现行所得税税制着眼于有形产品的交易，对有形产品的销售、劳务的提供和无形财产的使用都作了区分，并且规定了不同的课税规定。然而电子商务的产生后，有形商品以数字化形式的传输与复制使得传统的有形产品和服务的界限变得模糊起来。占电子商务绝大多数份额的网上信息和数据销售业务，如书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产等由于易被复制和下载的特性，模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念，使得有关税务当局很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费，导致了课税对象的混乱和难以确认。 （四）对现行增值税课税的影响

现行的增值税都是适用目的地原则征收的，目的地的确认是税务机关依法征收增值税的关键。但在电子商务中，就数字化商品而言，销售者不知其用户所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知是否应申请出口退税。同时，用户也不能确知所收到的商品是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应补交增值税。此外，由于联机计算机的IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，并且用户可以利用匿名电子信箱，掩藏身份。网上交易的电子化和网络银行的出现，使税务机关清查供货途径和贷款来源更加困难重重，难以明确征税还是免税，不仅导致目的地原则难以为继，而且对税负公平原则也造成了极大的冲击。

（五）对转移定价的影响 。在电子商务中，因特网给厂商和消费者提供了世界范围的直接交易的机会，因而改变了传统交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代缴税款的作用。企业集团为了降低成本，逃避税收，越来越多的应用EDI（Electronic data interchang）电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，从而引发了许多转让定价方面的税收问题。 （六）对国际税收的影响

1.常设机构的概念受到冲击。在国际税收中，现行的税法通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对非居民营业所得是否征税的依据。而在电子商务中，因特网不仅打破了空间界限，而且使得现行的固定营业场所的概念也变得模糊起来：商家只需要在互联网上拥有一个自己的网址、网页，即可向全世界推销其产品和服务，并不需要现行的常设机构作保障，因而也就没有了征税依据。

2.引起了国际税收管辖权的冲突。现行的国际税收管辖权一般分为居民税收管辖权和所得来源税收管辖权。当存在国际双重或多重征税时，一般以所得来源国际税收管辖权优先。而在电子商务中，由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断，是所得来源税收管辖权失效。而如果只片面的强调居民税收管辖权，则发展中国家作为电子商务产品和服务的输入国，其对来源于本国的外国企业所得税管辖权，将被削弱甚至完全丧失，由此导致的大量税收流失显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。因此，对国际税收管辖权的重新确认已成为电子商务引发的重要税收问题，值得进一步深入研究。

三、当前国际上对电子商务中的税收问题的主要争议： 

据测，到2002年，全球的电子商务额将达4000－－5000亿美元，约占全世界销售总额的5－－10％。它所引发的税收问题将对未 来经济产生及其重要的影响，因此引起了各国政府与各大经济主体的高度重视，并进行了广泛的研究，提出了一系列的相应对策。但由于各国在电子商务的使用量和费用上极不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，却占全球因特网用户的50％以上，南亚人口占世界的23％，但因特网用户却不到全球总用户的1％。同时，这种极大的差异使得世界各国很难在电子商务的征税问题上达成共识。从1999年WTO美国西雅图会议看，具体分歧主要主要体现在以下几个方面：美国作为世界电子商务最发达的国家，从自身利益出发，极力主张对除网上形成的有形交易外的电子商务永久免税，而日本、德国、法国等作为全球电子商务的主要消费国，均认为永久性的禁止对电子商务征税，会无法控制电子商务的发展，最终导致大量税款的流失，从而影响经济的正常发展。因此，它们都反对永远禁止对电子商务征税。以智利为首的一些国家主张一个比较折衷的办法，即对所有电子商务活动一律征收5％的交易税，这项税款由出卖国和消费国平均分摊。但此建议也遭到了很多发展中国家的反对，它们认为，这项建议看似公平，却忘记了交易的地区不同，交易的性质不同等重要因素，因此这是一项强迫交易双方分摊税款的建议，所以也不能接受。二是居民税收管辖权问题。美国等一些发达国家认为，新技术和电子商务的发展将促使居民税收管辖权发挥更大的作用，来源地原则以难以适用，并从其贸易输出国经济利益考虑，主张废弃税收管辖权。但这又显然不利于发展中国家的利益，因此遭到了众多发展中国家的一致反对。虽然各国还没有就电子商务的税收问题提出明确、具体的政策措施，但大家对解决电子商务税收问题所应遵循的原则是基本一致的。这些原则主要包括如下几个方面：

第一，解决电子商务税收问题的新的税收体系应

该是公平的，其中涉及的纳税人应当一样赋税，尤其要保证“实物商品”与“电子商品”税收之间的公平合理；

第二，新的税收方法对纳税人应当具有确定性，以便纳税人能预先确定每笔电子商务交易的纳税额、纳税时间和纳税的地点等：

第三，新的税收体系应当力求简化，以最大限度的降低税收部门的管理费用及纳税人的相关费用；

第四，新的税收体系应用较高的效率和更广泛的适用性，以求最大限度的制止逃税和漏税等行为的发生；

第五，新的税收体系应力求避免产生经济扭曲，不要让避水或减税成为企业决策时着意思考的问题，而应让决策者把决策的焦点集中在商业因素方面；

第六，一国国内所采取的税收政策，以及对现有国际税收原则的变更，均应确保网上电子商务交易税收在国与国之间的分配，特别是在发展中国家与发达国家之间的公平分配。

四、我国电子商务税收应采取的对策：

电子商务的出现，给税收征管及税收法制建设提出了新的更高的要求，为适应电子商务的发展，缩短与发达国家间的差距，我国应在鼓励、扶持的原则指导下，借鉴国外的先进经验，对待电子商务的税收问题，我们应采取一种积极的态度，一方面积极研究自己的方针政策，切实维护自身利益，另一方面，也要站在战略的高度，密切注视电子商务的发展，不能让税收政策成为其发展 的阻碍，否则，会在经济全球化和信息化的过程中被淘汰出局。

（一）制定税收政策应遵循的原则

1.坚持税收中性原则。税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。

2.坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制定应考虑互联网的技术特征和征税成本，便于税务机关征收管理及纳税人的税收成本，便于税务机关征收管理及纳税人的税收履行。

3.在税收管辖权问题上，要充分考虑我国及发展中国家的利益，联合其他发展中国家，坚持居民税收管辖权和地域管辖权并重的原则。

（二）逐步更新现行税收概念，进一步完善税收法律制度应针对电子商务的特性，对居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让概念、范畴等重新界定，在我国现行的增值税、消费税、所得税、关税等法规中补充对电子商务征税的相关条款，完善税收法律制度。

(三) 、电子商务在我国还处于起步阶段。贸易规模较小，相应地受征收技术、征税成本和现有征管能力的制约．若对其征税．会不利于保护和促进电子商务的发展；若不对其征税，从坚持税收原则的角度看．无异于对税收主权的放弃，税收的中性原则、公平税负原则也就不能得到体现。因此，可以设置一档优惠税率，鼓励电子商务的发展。可以考虑给信息产业、高新技术产业免征增值税优惠政策或采取改“生产型”增值税为“消费型”增值税。允许固定资产所含税金扣除的办法。

（四）加快金税工程建设，强化增值税管理

国家税务总局指出金税工程建设的总目标，概括起来就是一个网络、四个系统。一个网络就是建立从总局到省、地市、县四级同意的计算机主干网。四个系统就是建立起覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控认证子系统；以及覆盖全国税务系统的防伪税控热病正子系统、增值税交叉稽核子系统和发票协查子系统，最终通过计算机网络和相关系统实现税务机关对纳税人增值税专用发票和经营纳税状况的严密监控，已经对涉税犯罪行为进行及时、有效的查处和打击。

税收电子化的目的在于税收征管全过程的处理计算机化、网络化、全面准确地收集纳税人资料，为税收征管服务，提高税收资料处理的效率，降低税收成本，为纳税人提供便捷的服务，降低纳税人遵从纳税的成本。

在税务系统内部基本实现了税收电子化之后，按照税收征管业务发展的需要，税务系统的计算机应用将向决策支持、网络互联、电子税务等方向发展。

（五）电子税务：未来税收征管的必由之路

数字化时代，政府一方面肩负这全球电子商务带来的法律、法规和调控管理的责任，另一反面还要为社会各界的经济运作方式服务。政府机构如果跟不上社会信息化的发展，必将制约社会经济发展。而税务部门作为政府重要职能部门之一，必然要朝这电子税务的方向发展。

什么是电子税务？

电子税务是基于互联网等技术面向税务机关内部、其他政府机构、纳税人以及社会公众的信息服务和信息处理系统。电子税务能够实现纳税人获取税法、税收信息。

电子税务服务的内容：

税法查询：通过浏览网页，按纳税人自己需要的方式提供税法法规查询。

服务：服务承诺和投诉电话，已经每年服务承诺的实现情况均在网上公布。

新闻服务：全国各级税务部门、本地税务部门的重要税务新闻，特别是纳税人关心的、对纳税人自觉纳税有帮助和促进作用的税务新闻。

各类税收统计资料、税务年报：税务机关按规定可以公开税收收入统计数据、国民经济发展的有关数据，可以在网上公布，方便政府其他部门人士和纳税人使用，以增强政府运行的透明度。

提高网站指南和搜索引擎：网站通过搜索功能提供搜索引擎，按索引方式编排资料方便纳税人查找；

电子邮件往来：接受纳税人电子邮件。

常见问题解答：税收政策和办理纳税事宜的常见问题解答。例如：如何申报、怎样进行电子申报

网上发票查询：发票真伪查询，某张发票是否为税务机关售出，是否丢失被盗发票，是否假发票。

其他纳税人关心的事项：税务站点、经济站点、政策站点连接。

总之，能解决好上述问题，我们可以将现行税收政策使用到电子商务中，这样既可以保持税收政策的稳定性、连续性，又能促进电子商务的健康发展。

参 考 文 献

1、李琪：《中国电子商务》，成都，西南财经大学出版社，20012、程永昌，王君：“国际互联网贸易引发的税收问题及对策”《税务研究》，1998，（3）：10－－16。3、粱平、徐晨：“网络贸易与税收对策研究”，《税务研究》，2000，（2）：47－－50。4、陈建国：“电子商务的国际避税与对策初探”，《涉外税务》，2001.（1）

5.刘冰：论电子商务对税收的二元作用.财政与税务.2002.9

6.计金标.电子商务对税收的影响及对称.财政与税务.2001.7

7.姚森.务实电子商务.经济管理出版社.2001

8.刘军。电子商务的规划和设计.人民出版社.2001

9.郭木兴.电子商务理论与技术.中国铁道出版社.1999

10.杨路明.论电子商务对我国经贸的影响及应对措施.经济问题探索.1998.12

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