增值税是中国第一大税，该项税收收入占全部税收收入的比重高达35%左右。国家税务总局副局长许善达曾表示，税务改革要以减轻企业的负担促进企业的发展为目标，建立消费型的增值税制度有利于让内资企业同外资企业站在平等的位置。目前因采用生产型增值税，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，这在国际上也是少见的。在加入世贸组织后，这种情况继续下去将使国内的企业无法与海外企业平等竞争。

 为此，2004年初我国在东北老工业基地试点实行消费型增值税，入围试点的包括东北的八大行业。它们是：装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业。在东北实行增值税转型试点就意味着为东北的企业“减税”、“卸负”。随着东北地区增值税改革的推进，可以达到两方面的效果：一是推动东北老工业基地的振兴；二是为在全国范围内推行增值税的改革，积累经验，奠定基础。 具体操作有如下几点看法。

一是在增值税税率保持不变的情况下，先将抵扣范围限制在当年购进固定资产中机器设备投资的已纳税款。这种做法的优点是对财政收入影响较小，约为950亿元左右，企业负担应减轻。我国现行增值税税率与外国同口径相比是相当高的，为了增强我国商品的国际竞争力和吸引外资，适当减轻企业负担是有必要的。但在具体操作时要划分机器设备和非机器设备的固定资产投资，这会给征收管理带来一定的难度。

 应当指出，所谓消费型增值税是允许抵扣全部固定资产中已缴纳的税款。我们先允许抵扣其中的一部分，已向消费型增值税前进了一大步，但改革尚不到位，重复征税与税负不平的问题尚未彻底解决，必须创造条件，在不长的时期内走完剩下的半步。

二是在全国范围内转型时还可考虑分期抵扣，对于新购买的固定资产，可以分期全部抵扣；对于存量固定资产，可以根据购买年份的不同分期抵扣。考虑到财政的压力，可以分期抵扣新增固定资产的税额，在一定年限内抵扣完毕，新增固定资产所含税款在适当时期内实行当年全额抵扣,从而结束过渡期。对存量固定资产的处理, 根据我国的实际情况结合目前国际上实行消费型增值税的国家的经验，如果对存量固定资产所含的税款不允许抵扣，虽然对我国财政收入的影响相对较小，但是对旧企业来说在税收上相对于新设立的企业而言受到了极不公平的待遇，严重违背税收公平的原则。如果可以无限期的抵扣,直至彻底抵扣完毕，这样对国家的财政能力要求很高，而且由于我国的固定资产的存量太大，如果允许所有已购固定资产所含税款进行抵扣,会使财政收入剧减，从而给我国财政带来巨大的压力。因此在具体实施中限制性的允许部分抵扣,包括购置年限的规定或扣除比例的规定，对于规定时间内购买的存量固定资产分年限抵扣，越是临近消费型增值税实施年度,允许扣除的比例越高。这种办法不会给我国财政造成很大的压力，又考虑到了企业之间的公平税负问题，因此比较适合我国目前的情况。 

（二）逐步拓宽增值税征税范围，保持增值税征收链条的完整

1994年税制改革时，未将交通运输、建筑安装、邮电通信、文化娱乐、饮食服务和销售不动产等行业纳入增值税范围，在一定程度上存在重复课税问题，特别是交通运输、建筑安装、销售不动产等行业，在经济运行中同其他行业协作关系密切，不纳入增值税范围，破坏了增值税征收链条的完整。

交通运输、建筑安装等行业与货物生产密切相关，在社会再生产中不可缺，对这部分行业改征增值税，可以有效保证税款抵扣链条不被中断，避免企业在营业税和增值税之间转移税负，防止不法分子利用运输发票偷、逃税款。既有利于增值税税制的规范化，又有利于加强征收管理。

（三）强化税收征管。选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。长期以来，我国税收征管采用政治动员的方法，辅之以专管员管户的落后模式，征管效率非常低下。近年来我们对征管体制进行了一系列改革，提高了我国的征管效率。但是由于纳税人的会计核算不健全，纳税意识淡薄，更增加了征管难度。选择消费型增值税，税款抵扣业务相当复杂，要实现现有增值税的正常运转，要实现生产型增值税向消费型增值税的过渡，我们必须加强税收征管，切实提高征管水平。

（四）实现全面的增值税管理。国际增值税专家认为，增值税发票虽然是增值税制度的核心、是税务机关管理增值税的重要工具，但不能过分夸大其作用，增值税的管理，不能仅靠一张发票，必须进行全面的管理与控制，即要对纳税人的资格认定，税务登记，日常购销状况的会计帐簿、资金往来帐户、发票开具、纳税申报、税款缴纳、税务审计、税务稽查等环节进行把关，又要将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面，而不是过多去查验增值税发票。查验增值税发票虽然很重要，也很有效，但关键是应有的放矢，即查验增值税发票应在充分掌握了有关税收信息，觉得存在可疑之处的情况下进行。搞“张张验审，票票过关”，看来既无必要，也不太可能。总而言之，我国的增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。

 （五）完善增值税小规模纳税人管理

 在增值税征管方面我们主张采取“抓大放小”的方针。鉴于目前我国的征管力量和征管水平，应当把征管的注意力放在大中型企业上，对小规模纳税人可以放开一些，实行手续从简，税负从轻原则，世界各国都是如此，这也是符合我国实际情况的。目前我国小规模纳税人偏多，征收率也偏重，这种现象已给税收征管以及经济和社会发展带来了明显的负面影响，必须充分重视，妥善加以解决。

一是合理界定小规模纳税人的标准。一般纳税人的“门槛”要降低。对从事生产加工和经营生产资料的纳税人，由于其处于商品流转的中间环节，为保持增值税链条的完整性，可以将生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都核定为增值税一般纳税人。当然，在调整部分小规模纳税人成为一般纳税人的过程中，也要考虑到现实的征管水平和征管技术，切勿冒进。

二是合理确定小规模纳税人的税负水平。根据目前工业、商业一般纳税人的实际税负和进销差率，同时考虑转型后税负有所降低，我们认为，工业、商业小规模纳税人的征收率分别降为3%和2%为宜。调低征收率，看起来会减少税收收入，其实不然。现在规定的征收率很高，纳税人难以承受，许多地方采取压低销售额等手段，把已核定的应纳税额压下来了。调低征收率反而会促进依法办事，依率计征，核定应纳税额。

三是放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制。小规模纳税人所购进的货物，在以前环节已按照17%或13%的基本税率征收增值税，本环节的征收率也是按工业基本税率换算过来的，可以说整个经营活动都按规定税率缴过税。故对小规模纳税人在生产经营上确需开具增值税专用发票时，应允许按17%或13%的税率计算销项税额开具发票，并由下一环节进行抵扣。这样既符合增值税原理，又能够在一定程度上有效控制虚开增值税专用发票问题。

 （六）充分发挥银行、税务代理等机构的作用

 一个简便、高效而又严密的增值税制度应建立在比较完备的银行结算体系和较为发达的税务代理社会服务网络等基础之上。增值税的国际实践表明，委托银行征税增值税及通过税务代理等社会中介服务机构办理增值税纳税事务，将是十分简便、有效和成功的做法。银行作为专门代理货币收付业务的职能部门，在税款的征集、储存、解交等方面较税务机关更为简捷、便利、更具优势；而会计师事务所、税务咨询、税务代理等社会中介服务机构在办理增值税等税收事务性工作则比纳税人更为专业、熟练、更具效率。我国应该且也可能将纳税申报、税款缴纳等大量的事务性税收工作，纳入银行及社会中介服务机构的工作范围。这样做的好处在于：（1）方便纳税人及税务机关双方，节省纳税的私人成本和社会成本；（2）保证国家税款及时入库；（3）税务机关能将主要的工作精力放在强化税收管理、严格税务稽核监控、堵塞税收漏洞等方面。 （七）深化改革，完善税制，适当降低财政对增值税的依赖度

 1994年税制改革后，增值税成为我国最大税种，由于我国增值税收入占税收总额的比重过高，使得整体税收的走势过度依赖增值税。从税制角度上讲，增值税“一税独大”，严重制约其他税种作用的施展，税收杠杆整体功能弱化。从财政角度上讲，财政过度依赖增值税，不仅可能把增值税逼到山穷水尽的境地，而且自身风险凸现。从经济的总体运行上讲，由于增值税始终要成为商品价格的组成部分，增值税收入太大，不可避免地会给物价稳定造成威胁。正因为如此，世界上普遍推行增值税的国家几乎都把增值税收入占全部税收收入的比重控制在25%之内，很少有超过25%的。增值税太大，对其改革成为牵一发而动全身，特别是关系到财政收入的保障问题，往往不得不瞻前顾后而不能改革彻底。因此，我们在实施消费型增值税的同时，应积极推进其他税种的改革，完善税收收入结构，解决增值税比例超重的问题，更好地优化税制结构。 

（八）不断改善增值税的运行基础环境

在现实生活中，现金交易现象普遍存在，严重损害增值税的运行基础，造成一些纳税人采用“飞过海”（进销不计帐）的方式进行偷税。尤其是商业零售企业面对消费者，不开具增值税专用发票，企业往往采取进销不入帐的方式，增值税零申报、负申报的现象十分普遍，甚至出现几年无税可缴。另一方面，个体及私营经济在国民经济中的比重提高很大，但其所交纳的税收占税收总额中的比重并没有上升，有些地方甚至呈下降趋势。客观事实表明，我国税收运行环境是制约税制改革以及税收运行的重要因素。因此，在税制改革中不断改善税制运行的进程，特别是针对非公有制企业上去了，收入掉下来了这一奇特现象，深入调研，尽快找到解决问题的办法，使公平的税收制度实现真正的公平，从而有利于税收本身顺利运行。 

总之，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税”是我国税制发展的方向和必然趋势。进一步加大税收征管力度，就会杜绝象厦门远华那样的走私偷税大案，相信我国增值税改革会有一个法制化的明天。

 

参 考 文 献

1、注册税务师教材《税法一》2002年版，中国税务出版社 2、《中华人民共和国增值税暂行条例》

3、《税务研究》2004年3月

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