一、增值税制度的产生与发展 二、增值税改革中存在的问题

三、完善增值税改革

内 容 摘 要

 党的十六届三中全会审议通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中对税制改革作了全面规划，并提出“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则和分步实施税制改革的要求。 

 增值税改革是税制改革的主要内容之一。要在全国范围内推行还存在征税范围偏窄、税率设计偏高、税款抵扣方面问题严重、抵扣凭证不规范等问题。为此，我们必须采取稳步渐进地实施增值税的转型；适当扩大增值税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整；强化税收征管；实现全面的增值税管理；完善增值税小规模纳税人管理等手段，完善增值税改革。

增 值 税 改 革 有 关 问 题 探 讨

 改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方消费型增值税制度的理论和实践已达到相当高的水平。实行增值税制转型是税制改革的迫切要求。WTO加入后，实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国际竞争的有利条件，对我国依法治税和建设社会主义法制国家具有特别重要的意义。

一、增值税制度的产生与发展  增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。

我国增值税是1979年开始试点的，试点行业是：机械、农机配件、汽车、船舶制造等行业；计征方法也从5种（加法、减法、实耗扣额法、购进扣额法、扣税法）统一为2种（购进扣额法和扣税法），并且采用的是价内计税法。1994年进行了几个方面改革： （1）进一步扩大征收范围。将工业生产领域全部纳入增值税征收范围，并向前扩展到商业贸易。 （2）简并税率。将原有的6种税率（百分之6、8、10、12、14、16）简化为两档。标准税率从原来的14％调为17％，限制低税率为13％的使用范围。零税率仅限于出口环节。 （3）采用价外税模式。实行价税分流。 （4）取消帐簿法，采用发票注明税款抵扣制。 （5）统一了内外两种税制，内资企业和外资企业符合条件均可实行增值税。 （6）简化了征收方式。

这次改革是在面对更加激烈的国际税务竞争环境下，借鉴西方增值税惯例，并依据我国具体国情进行的，体现了我国经济发展特定阶段的产业政策、分配政策、价格政策、外贸政策以及共同富裕思想等。产品税被取消，强化和扩大了增值税的地位和作用范围，在纵向和横向上扩大了税源。

 二、增值税改革中存在的问题

增值税改革,既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。因此,改革和完善增值税制度势在必行。

（一）征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看，增值税制度越规范，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，交通运输，建筑安装等行业未纳入增值税征收范围，存在重复课税，与发达国家相比相差甚远，直接导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用,不利于公平竞争。

（二）税率设计偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%--20%之间，将我国目前生产型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在23%，说明我国税率仍很高。同时小规模纳税人的征收率也偏高，并且税率也不统一。

（三）税款抵扣方面问题严重。企业购进固定资产所纳税金不能抵扣，抑制投资积极性，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展。影响了海关征税，从而减少了国家财政收入。

（四）抵扣凭证不规范。现行税制规定：扣税凭证为单证齐全的增值税专用发票、海关完税凭证、废旧物资收购凭证（10%）、运费发票（7%）、农产品收购发票（13%）等符合条件的可抵扣。而事实上，现行废旧物资收购凭证和农产品收购发票的管理还不完善，销货方一般都不需要收购凭证的发票联，这就为购货方将收购单随意虚开和扩大使用范围提供了极为便利的条件，直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法的纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。

（五）增值税纳税主体的涵盖面较窄。许多西方国家都涵盖了法人、自然人，甚至非法人社会团体。我国仅限于一般纳税人和部分小规模纳税人。随着增值税制的进一步完善，纳税主体也应该逐步扩大到所有法人、非法人团体及自然人，进一步体现税收的公平性。

（六）增值税的转型面临困难。 

 1、实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。《中国统计年鉴》资料显示，仅2003年全国工业固定资产净值就达72027亿元，如按增值税基本税率推算所含税额就将达10804亿元，加上1996年至2002年期间固定资产净增加值，所含税额还要大。如此巨大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。如果对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。 

2、实行消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流失的风险和压力加大。增值税推行的10年时间里，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票等手段进行偷逃税款的问题。实施增值税以来，对专用发票管理力度在不断加强，到现在虽已全面实施金税工程，全国增值税专用发票信息联网，但科技的发展日新月异，始终不能完全杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。如果实行消费型增值税，固定资产可以抵扣，由于其对应的税额较多，在现有基础上，专用发票征管压力将进一步加大，税收收入的风险和压力将更大。 

3、实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。实行增值税的转型主要面临着两大风险。一是国家的财政收入的保障；二是企业承受能力的限度。1994年税改时曾测算，选择生产型增值税，基本税率为17%，如果选择消费型增值税，基本税率则高达23%。将生产型转为消费型，势必要求基本税率相应调整到23%，甚至更多，国家财政收入方面的风险才基本上可以化解，而过高的税率则又加大了增值税运行的风险；另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大，可能引起扭曲变形。 

4、消费型增值税对无形资产的抵扣问题如何处理。实行消费型增值税对于无形资产所对应的税款能否抵扣？如果不予抵扣，那么实行的消费型增值税的意义将大打折扣，不仅重复课税的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻碍着高新技术产业的发展。如果准予抵扣，那么将如何抵扣？是否应维持其现行征收营业税的税负水平？而且改征增值税还影响地方财政收入，其牵涉范围更大、问题更棘手。同时，无形资产的计价也十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本的原则抵扣，外购无形资产所对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大，这就削弱了企业自主创新的动力。 

5、我国经济增长方式尚未根本转变，实行消费型增值税，可能刺激外延扩大再生产。长期以来，我国实现扩大再生产的方式基本上是以外延型扩大再生产为主。当前，经济增长方式的转变正在艰难地启动。消费型增值税将对外延扩大再生产有着较强的刺激作用，而不利于内涵扩大再生产。实施消费型增值税可能对我国经济增长方式的转变带来负作用，同时，外延扩大再生产还将加大未来通货膨胀的风险。 

三、完善增值税改革

（一）稳步渐进地实施增值税的转型

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