一.对税收杠杆调节总量的把握.

(一)我国实际国情是供给不足,需求过剩,通过税收杠杆调节,保障供给,限制需求使社会总供求协调,促进国民经济的高度发展.

(二)充分认识税收杠杆调节总量的局限性.

二.对税收杠杆调节经济结构的把握.

(一)正确认识税收杠杆调控对经济结构的影响程度和采取的措施.

(二)税收杠杆对经济结构调节的局限性.

三.对税收杠杆公平收入分配的把握.

(一)了解税收杠杆对收入公平分配的措施.

(二)充分认识税收杠杆对收入公平分配的局限性.

内 容 摘 要

党的十四大报告指出：我国经济体制改革的目标模式建立社会主义市场经济体制。建立社会主义市场体制，就是要使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础作用使经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化，通过价格机制、共求机制和竞争机制的作用，实现经济资源的优化配制。但是在社会主义国民经济的运行中，一些带有根本性的重大问题，例如经济总量的平衡、产业结构的调整、解决社会分配不公等等，都不能完全靠市场机制的作用去完成，而必须依赖于国家的宏观调控。因此税收杠杆作为国家宏观调控的手段，日益受到人们的重视。但过分夸大税收调节作用，而忽视其局限性所导致的“税收可能论”和忽视税收调节的重要作用而过于夸大其局限性所导致的“税收无用论”都是不可取的。我认为，要正确认识税收的调节作用，首先必须肯定税收杠杆对经济的局限性，为进一步发挥税收杠杆的调节作用创造条件。本文就此问题作一些探讨，以期抛砖引玉。

正确把握税收杠杆的宏观调控作用

对税收杠杆调节经济总量的把握。

（一）、我国的实际国情是供给不足，需求过剩，通过税收杠杆调节，保障供给，限制需求使社会总供求协调，促进国民经济的快速、持续发展。

我国的基本国情是生产力落后，商品经济不发达，这说明我国商品生产的设备还比较落后，生产力效率低下，导致生产出来的商品数量较少或质量较差，供给能力弱，不能满足人们日益增长的物质文化生活的需求。因此税收杠杆应着重在促进供给、抑制需求，从而使经济总量趋于平衡。

探讨税收杠杆对经济总量的调节，必须在一定的条件下进行，否则毫无意义。即当一国的财政收支平衡时，通过税收调节经济而组织的收入，应通过对外投资或储蓄等方式，使之不再进入政府、企业、个人三部门经济的循环领域，而不应通过政府转移支付、增加政府支出等方式，使之又流入该循环领域。当一国的财政发生赤字时，通过组织的收入来弥补财政赤字，不影响税收杠杆对总量调节。

税收杠杆抑止总需求的措施。

（1）、对消费需求的调节。社会总需求包括政府需求、企业单位和个人需求三部分组成。税收是政府的收入手段，要为保障政府的需求服务，不能对政府需求发挥奖限作用。因此税收对社会总需求的调节主要是调节单位与个人的需求。

国民收入在国家、企业、个人之间分配之后，然后才形成有支付能力的社会需求，企业所得税、个人所得税，则是对企业和个人的国民收入分配额进行的直接课征。在其他条件不变的情况下，增加企业所得税、个人所得税将可直接调减私人企业和个人的消费需求，从而立即作用于总需求的变化，以期与总供给量相适应。同时所得税不相间接税那样只能采取比例税率或定额税率，它可以采取累进税率。累进税率是一种内在稳定器，有自动调节的作用，在出现经济萧条时，它将由于所得额的减少，可以自动降低所适用的税率；反之在出现过度需求时，它将由于所得额的增加，又能自动提高所适用的税率。

企业所得税、个人所得税是对收入形成时进行调节，流转税则是对企业利润进行间接调节，从而达到对消费需求的调节。对流转税的课征，可以对国民收入初次分配中的V和M的比例以及积累基金和消费基金的规模进行间接调节，从而对总需求产生影响。在实际生活中初次分配形成的V+M的比例并不是固定不变的，因为流转税是商品价格的组成部分，流转税负的高低，不能不影响初次分配中V+M的份额确定，从而必然与企业利润水平及职工工资性收入存在此彼长的关系。因此通过“相机抉择”机制，增加流转税时，企业利润水平以及职工工资性收入也相应减少，从而抑止了企业和个人的消费需求。

（2）、对投资需求的调节。企业单位及个人的投资需求，主要取决于两个因素，一是投资能力，二是投资愿望。其中投资能力的大小直接取决于收入的多少，收入多时投资能力大，收入小时投资能力小。因此凡是能影响消费需求的因素，都能够影响投资需求。投资意愿的大小取决于投资所承担的风险，风险大时，投资少，风险小时，投资多。要调节投资意愿，必需调节投资所承担的风险。因此通过变动税制要素，如变动税率，增减税收减免，开征新税种来调节投资风险，调节投资规模。

（3）与其他经济杠杆密切配合,共同影响经济,抑止社会总需求。A.配合工资杠杆，调动企业,职工积极性，调节个人消费需求，调节积累和消费比例。B配合信贷杠杆，仰制消费需求。在需求过旺时，除了增加税收，减少消费处外，还需要减少政府支出，并通过中央银行提高准备金率，在公开市场上出售债券，以减少总需求促进利率上升，减少投资，减少政府支出，减少消费总需求。

税收杠杆保障总供给的措施

 需求和供给之间是相互转化的。通过征税调节需求，也必然会间接的影响供给。社会总给主要是由劳动、资金和自然资源供给决定的。要调节社会总供给，就要调节劳动供给，资产的供给和自然资供给。 

一个社会的劳动供给量是由劳动力，劳动意愿和就业水平等因素决定的。对劳动供给的调节，首先必须保护和增强劳动者的劳动能力，即必须保证劳动者有足够的收入用来发展自身和体力、智力及家庭的基本生活能力。还应当落实各地区的发展差异，合理区分类别。按照这一要求，对个人课征所得税时，对个人用于基本生活需要的部分免税。其次，还必须保护和增强劳动者的劳动意愿。为此就必须合理规定所得课税、商品课税等相关税种的税率水平使其既不高，也不过低。最后，还必须调节劳动者的就业水平，为了增加供给，可以在税收上对扩大就业规模衽优惠政策，使企业在一定时期内享受减免税照顾。

一个社会的资产供给，是由收入水平、消费趋向、储蓄、投资等先后相继并相互制约的环节决定的。在收入水平既定的条件下，为了调节总供给，首先必须调节消费趋向、影响储蓄，进而影响投资能力，最终影响总供给。税收对消费趋向的调节，主要通过商品课税和所得课税进行的，影响消费者的收入水平，进而影响消费倾向。其次，为调节资产供给，还必须调节储蓄规模。一般情况下，储蓄倾向是消费趋向的倒数，调节消费倾向的同时，也就调节了储蓄倾向。最后，为了调节资产的供给，还必须调节投资，在市场调节为主的条件下，投资主要取决于储蓄，一切能够影响储蓄的措施都能影响投资。因此通过税收杠杆与信贷杠杆相配合，进一步作用于储蓄，对投资的影响更大。其次，为调节资产供给，还必须调节储蓄规模。一般情况下，储蓄倾向是消费趋向的倒数，调节消费倾向的同时，也就是调节了储蓄倾向。最后，为了调节资产的供给，还必须调节投资在市场调节为主的条件下，投资主要取决于储蓄，一切能够影响储蓄的措施都能影响投资。因此通过税收杠杆、信贷杠杆相配合进一步作用于储蓄，对投资的影响更大。

〈二〉充分认识税收杠杆调节总量局限性

就对总量的调节而言，一般来说，国家调节总量的主要手段是财政与金融手段，但在市场经济条件下，金融手段调节总量方面的作用更大些，财政手段通常是作为金融杠杆的补充而实施微调，所以说包括税收杠杆在内的财政手段在调节总量方面的作用是辅助性的。另外从税收调节总需求的作用看，也存在看自身的局限性。

转税、企业所得税并重的税制模式，难以对总量进行调节。 

我国1990年流转税收入占总额约为60%，而所得税仅为27%，经过1994年的税制改革后，这一比例有了进一步扩大，其中仅增值税就约占整个收入的一半左右。这种税制在世界各国都是少见的，即使是以流转税为主体的法国来自流转税收入也仅占税收收入总额的3%，所得税占60%以上。流转税比重过大，特别是呈税收中性的增值税的比重过大，不利于市场经济的发展和税收宏观调控总量的发挥。在增值税的实际操作中，它是通过价外征收，然后 再进行税款抵扣；如果增值税税率高，会增加企业资金垫支量降低资金利用率；不利于企业的自由竞争和自身发展，并在一定程度上抑制供给。

所得税可以对总供给与总量需求产生很大影响，但所得税对总需求调节的“内在稳定”作用是有限的。如前所述，“内在稳定”的作用是通过累进税率来实现的，而所得税的累进程度在客观上有一定的限度。就企业所得税而言，减少税率档次，降低最高税率，已成为世界各国税制改革的共同作法，并有向比例税率发展的趋势，因而“内在稳定”作用将主要通过个人所得税来实现。在我国，个人所得税占整个所得税收入比重小，征管措施也不够完善，漏洞比较多，还起不到控制消费需求的作用。另外，个人所得税实行的是超额累进税率，税率提高将导致以下方面的影响：〈1〉、产生替代效应使工人追求更多的闲瑕，影响劳动力供给。〈2〉、使企业雇用工人的成本增加，而且使工人的税后实际收入减少劳动供给量，劳动需求量将下降，劳动投入量或就业的减少，无疑要减少供给。

税收政策的时滞性和政府预警系统不健全，会影响“相机扶择”作用的发挥。

税收对总需求的“相机扶择”作用是根据总供求状况，通过调整既定的征税办法 来“熨平”经济波动，促进经济稳定发展，既通过增税来抑止总需求。但我国税率、税收优惠等的调整一般都是随重大税制改革的出台而进行的，时滞问题相当突出。另外，我国的预警系统尚不健全和自身的缺陷,预警系统给政府提供的信息经常出现差。“村骗乡、乡骗县、一层一层往上骗”就是反映虚报统计数据，使预警系统提供信息失真的顺口溜.政府利用失真的信息采集的“相机抉择”措施对经济的影响程度就不难以想象了。目前一些税务所为了完成季度税收任务,企业借钱来保证税收任务完成，而使税收统计资料失真，不利于政府“相机抉择”的发挥。

对税收杠杆调节经济结构的把握。

（一）、正确认识税收杠杆调控对经济结构的影响程度和措施。

在现阶段，各种经营成份和多种经营方式并存情况下，偏离国家计划，盲目生产，建设造成投资方向倾斜，产业结构失调，地区经济失衡的现象是难以避免的。为了保证国民经济的协调、稳定发展，运用税收杠杆对各产业、产品利润水平和地区间手工艺 经济特区利益进行调节。

1、税收杠杆对产业结构的调节。税收对各产业利润水平及由此对产业结构

的调节，主要是通过商品课税、所得税及投资支出课税来实现的。通过商品课税可以改变商品间的比价关系，使一些商品价格高，一些商品的价格低。由价格高低对商品需求、商品生产进行制约，随着商品价格的提高，其需求量减少，生产量也可能随之减少；反之商品的需求量增加，产品也会随之增加。反之则使投资规模缩小和产量的减少.通过投资支出课税,可以相对增加或缩小投资方向,影响产业结构.

收杠杆对地区经济结构的调节。税收对地区经济的调节，主要通过投

入环节的投资支出课税和分配环节的所得课税来实现的。在投入环节，对鼓励发展的地区的投资不征税或从轻征税，同时对限制发展的地区的投资征税或征重税，可以影响各地区的投资成本和投资收益率，使地区经济结构发生变化。在分配环节，对鼓励发展地区的企业的利润普遍减税或免税，同时对限制发展地区的利润照常征税，也会使各地区的经济水平发生结构性变化。

我国税收对地区经济结的调节，主要是通过得税的减免来实现的。首先是进经济特区和沿海开放城市的发展，接着是促进中西部地区经济的发展。经过调节，沿海地区和东部地区的经济得到迅猛发展，赊的经济也在突飞猛进。 

 3、税收杠杆对产品结构的调节。在市场经济条件下，产品盈利水平高低，对其生产发展有直接影响。盈利水平高的产品，必然发展得快；而盈利水平低的产品发展就会缓慢。在价格不变的情况下，征税多的商品，盈利水平就低；反之征税少的产品，盈利水平就高。 因此，国家对各种产品分别实行不同的税收政策，用税收调节其利润水平，必然会直接影响产各种产品生产的发展，从而影响社会的产品结构。

4、税收杠杆与其他经济杠杆配合，调节经济结构。A配合信贷杠杆控制基建规模，调节投资方向，例如，通过征收固定资产投资方向调节税等对国家限制发展的行业征收税率高达3%左右税与限制该行业的贷款规模来共同调节。ｂ配合财政的 其他杠杆调节地区发展结构。税收杠杆与包括中央对地方的转移支付等内在的其他调节工具相配合，对经济落后的地区进行大量的经济投入，改善其基础调入制约的瓶颈。

(二)客观把握税收杠杆对经济结构的局限性。

1、税收杠杆调节产业结构的局限性：ａ、投资是调节产业结构的主要工具，

一国产业结构是由长期对各部门、各行业的投资所形成的，产业结构的形成和调整的直接力量在于投资，而税收对产业结构的调节只能通过影响投资方向和投资规模来间接发挥作用，税收政策与投资政策必须协调一致，相互配合，才能达到预定的调节目标。ｂ税收对已经形成的 现有的投资存量很难有作用。在调整资产存量结构变化现有企业的生产方向上，过去我国主要对企业实行“关、停、并、转”的行政手段来实现的，在今后一段时间里，我国可能还要以这些行政手段为主。C、以流转税为主体的复合税制，对产业结构调节作用甚微，流转税从公平竞争，减少对市场机制可能造成的扭曲出发，已很少运用税收优惠，即使选用流转税优惠也很难实现对产业结构调节的预定目标，因为流转税具有与价格直接相关，易于转嫁的特点。

2、税收杠杆调节地区发展结构的局限性。影响地区发展结构的因素有地理位

置、自然资源等诸多方面。调节地区发展结构的税收优惠措施，在关系一个地区的环境诸多因素中，有时处于比较次要的地位另外税收优惠措施对财政收入有着直接影响，税收优惠措施受地区财政承受能力的制约。一般来说，越是需要发展的经济落后地区，其财政越是紧张，这对其运用税收杠杆促进地区经济发展起了限制作用。

3、税收杠杆对产品结构调节的局限性，产品结构受供需两方面的影响。就产

品的供给而言，前面已经论述过，税收对已经形成的投资即投资存量影响甚微，因而对该投资下生产的商品影响也小。例如对电视机生产厂商来说，前几年引进十四英寸时彩电生产线，目前又流行二十八英寸的大屏幕彩电，该厂商不可能立刻调整其商品结构。因为投资存量不可能立刻改变。就产品的需求而言，产品的需求由消费者偏好，商品质量、商品效用等诸多因素影响的。价格只是其中一个因素。因而通过税收杠杆影响商品价格，调节商品结构的效果是有限的。

三、对税收杠杆公平收入分配的把握：

（一）、了解税收杠杆对收入公平分配的措施。

在市场经济条件下，社会成员之间的分配存在着较大的差距，合理的收入差

距有助于提高经济发展效率，不合理的收入分配差距则有碍社会公平，影响经济稳定和社会安定。政府通过税收杠杆对社会成员间不合理的收入分配差距进行调节，使之达到效率与公平的协调。

1、税收为企业创造公平竞争机会并调节企业利润水平。政府通过征收消费税

减少价格方面的影响；征收资源税、土地使用税、房产税降低由于资源、土地、房产优势而形成的极差收入影响；征收土地增值税调节增值收益对企业利润水平影响。

2、税收作为调节个人收入的最后手段，对个人收入水平进行调节。政府通

过征收房产税、车船使用税和遗产与赠予税，对个人财产收入进行调节；对消费品，高级消费税调节高收入者收入水平；通过个人所得税的累进税率、宽免额、起征点、生计扣除调节低收入水平和高收入者的收入水平。

(二)充分认识税收杠杆收公平分配的局限性。

1、我国目前所得税制还未统一，不利于内外企业的公平竞争。税负水平的高低

是影响企业实现利润和税后利润水平的一个重要因素。市场经济客观上要求公平税负。统一内资企业与外商投资企业和外资企业所得税制，还逐步取消对三资企业和特区的税收优惠已成为历史的趋势。

2、由于收入分配差距的形成是在国民收入的生产和分配环节，而税收只是国家

参与国民收入再分配，主要是事后调节，它往往起到抑制分配不公和收入差距过大的作用，企望迎刃而解或消除分配不公是不扎实的。从调节收入分配的具体税种看，即使在所得税为主体税种的条件下，由于高累进税率和累进档次过多来转移收入，会鼓励部分人(穷人)不想工作或不努力工作，坐等救济和福利收入，增加闲暇动机，使政府付出效率作为代价。另外由于纳税人的“税收负担感”沉重，再加上税制本身漏洞，使得避税等情况较多出现，税基受到侵蚀，会妨碍税收手段的预期效果。税收理论界认为，在典型的低收入国家中，税务部门技术和熟练程度不够，经济结构 也只能提供极不充分的征税手段，这会使个人所得税的课征远比发达国家困难得多。

3、作为调节社会成员收入分配的主要税种：个人所得税，各种财产税和社会保障税中，我国尚未开征社会保障税。另外，我国居民所拥有财产份额小，财产税对财产收入分配调节有限，财产税的征收项目范围窄，也影响税收调节作用发挥。

参 考 文 献

参考书目:刘蓉 《税收学原理》

 蒙长寿 《中国税制》

 尹音频 《国际税收学》

 高培勇 《税收调节宏观经济的局限性》

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