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试析我国现行税收征管模式

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毕业论文范文题目：试析我国现行税收征管模式，论文范文关键词：试析我国现行税收征管模式
试析我国现行税收征管模式毕业论文范文介绍开始：
XCLW115497 试析我国现行税收征管模式

一、我国现行税收征管模式运行中存在的问题

（一）征管法制不完善

1、核定征收方式存在问题。

2、偷税行为的认定存在问题。

3、加收滞纳金存在的问题。

（二）税源监控乏力

（三）税收执法受影响

l、税务部门受税收计划和地方财政预算刚性等因素影响，人为调节税收进度。

2、税收优惠泛滥。

3、依法治税的刚性还不足。

4、行政干预的影响。

（四）纳税服务意识淡薄，征纳关系不和谐

二、完善税收征管模式的思路

(一)强化依法治税，优化税收环境

1、强化税收执法保障，完善税收立法。

2、强化党政领导税收法制观念。

3、强化税收法定原则，克服单纯追求收人目标观点。（二）正本清源，强化税源监控

1、强化税务登记管理，及时掌握税源信息。

2、分类管理，强化税源监控。

3、以严查重罚为手段，强化申报纳税的监督。

（三）建立健全税收执法监督制约机制

1、完善税收执法权外部监督体系，建立横向交叉的业务监督约束机制。

2、加强对税收执法权的内部监督，建立上下结合的组织监督约束机制。

（四）优化税收服务

内容摘要

税收征管是整个税务工作的前沿阵地和关键环节。随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国实行了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新体制。经过几年的实践证明，新的税收征管体制的作用与优点是显而易见的，但是，应该看到，我国目前的税收征管工作还存在一些问题，亟待研究、解决。本文从我国的实际情况出发，分析了现行税收征管模式运行中存在的问题及成因，从税法体系、税源监控等方面对我国现行税收征管模式进行探讨，提出了完善税收征管模式的思路。

试析我国现行税收征管模式

一、我国现行税收征管模式运行中存在的问题

我国现行税收征管模式强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。其核心是明确了征纳双方的权利和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。我国现行税收征管模式是一个比较适应当前条件，且较为科学的模式，近几年税收环境得到了改善、偷漏逃税现象大为减少，税务执法中的不正之风在一定程度上得到了遏制，征管质量和效率有了较大程度的提高，税收征管逐步从粗放型向集约型转变。但是，我国目前的税收征管还存在很多问题，集中表现在：

（一）征管法制不完善

保证税收征管质量的前提是拥有健全的税收法制体系，并且能够真正地做到依法治税。而我国税制改革相对滞后，不能适应社会主义市场经济条件下税收征管的客观要求。如，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）虽然比以前的《征管条例》详细具体，但是从法律应当具有严密性及《征管法》所要调整的内容和范围来看，仍然不够具体，甚至遗漏了一些主要内容。对一些概念的内涵、外延没有具体化，导致概念确切含义不明确、一些法律规范缺少必要要素、细则与《征管法》的规定出现相矛盾一面、未对偷税、抗税、追征明确具体期限、对纳税人偷税、抗税造成未缴、少缴的，税务机关在多长时间内追征，法律没有具体明确、没有从立法的角度规定各协税护税单位的责任和义务，导致税收监控体系不完善。这些问题如不尽快较好地解决，实现科学化、精细化管理，提高税收征管的质量和效率，将难以在基层得到贯彻落实。

1、核定征收方式存在问题。一是核定征收方式确定条件的不足。《征管法》第三十五条第四、六款在表述上比较模糊。⑴ “账目混乱”的概念内涵模糊，缺乏明确的标准，对于到达何种程度才算“混乱”难以掌握和判断，实践中税务机关和纳税人往往有不同的认识，容易产生分歧；⑵ “成本资料”的范畴不明确。如入库单、出库单、投料单、月末在产品盘存单等，按照相关的会计制度，都属于成本核算中的有关资料，缺失上述资料的企业是否符合“成本资料、收入凭证残缺不全、难以查账的”这一条款难以认定；⑶ 对于“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”缺乏具体解释，“明显偏低”和“正当理由”的定义未能明确。二是核定征收方式条件的缺失。《征管法》对适用核定征收的几种情形的表述中均未涉及税务机关对企业记假账、提供虚假账簿、凭证资料该如何处理，这就必然会给一些企图偷逃税的纳税人以可乘之机。按照规定，只要企业设置有账簿，而且账目清晰，成本资料、收入凭证、费用凭证齐全，税务机关就应该对其进行查账征收（企业采取两套账偷逃税款的除外）。如果企业设置的是虚假账簿、虚假凭证，尽管所反映的内容是不真实的，但其形式满足了账目明晰、凭证齐全的要求，那么税务机关能否实行核定征收则没有明确规定。如果按其虚假的账簿、凭证对其进行查账征收，大量税款将从这一政策漏洞中流失。三是核定依据缺乏说服力。在占有纳税信息方面，纳税人占据明显优势，因为只有纳税人才最清楚自己必须纳税的事实及实际收入和成本等实际情况。但是，纳税人因追求利益最大化的内在动机，往往会促使其为减轻税收负担而以一些“虚假行为”来蓄意隐瞒信息或对信息进行“技术处理”，致使税务机关掌握的是不真实的或质量很低的纳税信息。此外，由于税务机关内部还没有形成独立的、系统的税源监控部门，涉税信息的采集缺乏专业化、规范化、连贯性和时效性，造成税务稽查人员在运用核定征收方式时，难以找到让纳税人信服的参照物。

2、偷税行为的认定存在问题。一是难以准确认定偷税行为。偷税行为的主观故意，无论是取证还是在性质的认定上都存在着较大的困难。而且随着社会发展和科技进步，偷税手段越来越多样化。如以欺骗手段获取特殊行业资格认定，享受税收优惠或获得退税资格，从而达到不缴或少缴税款的目的。二是偷税行为的认定与财务会计制度的冲突。由于我国现行的财务会计制度与税法规定存在差异，因此纳税人一些行为在客观表现上符合偷税的条件，但主观上是否具有偷税故意很难判断和取证。⑴纳税人按《会计准则》计提坏账准备金、减值准备金、折旧以及确认收入时，按税法规定则要做相应纳税调整。⑵如果纳税人出现应当作进项税额转出而未转出，应当视同销售计提税金而未计提，该进行纳税调整而未调整等情形，在会计制度上完全合法的，但按照税法规定则可能出现申报不实，不缴或少缴税款的情况。

3、加收滞纳金存在的问题。税法对滞纳金的计算方法规定得不全面。滞纳金应当如何计算？从法律规定的角度考虑，这似乎不应该成为问题，但要真正计算加收滞纳金了，却又面临难题。滞纳金该加征到何时呢？也就是说滞纳金的终止日究竟该如何确定？是确定到税务人员到欠税企业实施稽查之日呢，还是确定到稽查资料移交审理之日？是确定到审理人员制作《税务处理决定书》之日呢，还是确定到税款最终入库之日？应该说确定到税款入库之日最符合现行法律法规的规定。但是这其中也有不妥之处，主要是其中有很多的不确定因素，特别是稽查审理需要很长一段时间，有时会长达半年乃至更长，这对纳税人来说，滞纳金负担将会因审理时间延长而加重，更重要的是在这些情况下，纳税人宁愿将相关税款尽早入库，主观上已经没有继续延迟纳税的过错，但因为程序上的原因，却仍然必须承担额外的滞纳金负担。这显然不符合立法精神。

（二）税源监控乏力

税源管理是整个征管工作的基础，加强税源监控是提高税收征管质量的关键。现行征管模式对税源管理存在一定欠缺，税源监控不力的问题日渐突出：一是属地管理原则没有真正落实，基础管理不到位，各个环节缺乏及时有效的衔接和制约，信息渠道不畅，征、管、查之间职责不清，监控不力，漏征漏管户大量存在，企业违规核算，少申报和缴纳税款。如，2002年中国石油天然气股份有限公司大庆石化分公司采取少计收入、多列成本的作法，少计增值税、所得税等税款1 471.52万元；南京市玄武区城镇建设综合开发有限公司等4户企业，截至2003年9月未及时结转已完工项目利润，少缴纳企业所得税4 500.97万元。部分由地方政府出资兴办的企业，少申报和缴纳税款情况更为严重。江苏省国信资产管理集团有限公司是代表江苏省政府行使国有资产出资人职能的企业，其所属国际信托公司、投资管理公司2002年少申报各项税收9 520.44万元；江苏交通产业集团有限公司是江苏省政府用预算外交通资金投资成立的企业，自1998年成立以来，一直未办理所得税纳税申报，少申报所得税19850万元。二是注重税源大户管理，忽视零散税源的管理。三是例行的税源调查和税源分析所采集资料的准确性、真实性不高。四是税收征管手段相对落后。CTAIS税源监控功能有待完善。从CTAIS信息采集范围和数量看，企业财务信息没有完整录入，虽然金税工程能将专用发票开具情况准确采集。但是普通发票的涉税信息仍游离于CTAIS之外，企业的历史资料和同行业纳税信息是案件审理的重要参考， CTAIS也不能满足需要。目前征管信息的质量也还存在一些问题，企业纳税申报信息、企业财务信息的真实性和录入的质量有待进一步提高，加之金税工程信息尚未与CTAIS兼容，协税信息(第三方信息)不能共享，影响了税源监控、纳税评估、稽查选案和税源调查的质量。

（三）税收执法受影响

l、税务部门受税收计划和地方财政预算刚性等因素影响，人为调节税收进度。税收工作一切服从于收入任务，税收执法让位于税收任务。在收入任务这个前提指挥下，任务连年以一定的比例递增，不管税源是否下降，分配的任务必须完成，且各个税种也有单独的考核。因此，依法治税与完成任务难以寻求“结合点”，依法治税也就是一句空话，依法治税服从于完成收入任务。

（1）一些税务部门在已完成上级下达的年度税收计划的情况下，或者迫于地方政府的压力，人为控制税收入库进度，将税源留在企业，其主要表现：一是在企业货币资金充足的情况下，税务机关有税不征。如云南省安宁市国税局在昆明钢铁集团有限责任公司银行存款余额超过8亿元的情况下，将其2002年应纳税款1.53亿元，延迟到2003年征收入库；湘潭市国税局岳塘分局在湘潭钢铁集团有限公司2002年底货币资金达3亿多元的情况下，未将其当年新增加的增值税欠税4500万元征收入库。二是违规批准缓税，将税款延期入库。如2002年黑龙江省国税局对大庆油田有限责任公司、哈药集团等12户有能力缴纳当期税款的企业，采取逐月或逐季批准缓征的方式，到年底仍有37.72亿元未征收入库。三是用违规退库等方法调节收入。如哈尔滨市地方税务局香坊分局对黑龙江移动通信公司2002年底已申报入库的个人所得税559.7万元，以“误收退税”的名义退库，2003年1月又重新征收入库。

（2）在经济欠发达的某些地区，税务机关为完成税收计划，征收“过头税”。如四川省德阳市什邡市地税局2002年根据上级税务机关和当地市政府必须完成所得税任务的要求，多征德阳蓝剑包装股份有限公司企业所得税1549万元，是该企业应缴税款的7.63倍。

（3）国税、地税部门由于受各自税收计划的影响，对同一纳税人分别存在少征和多征两方面的问题。如河北省新乐地税局在石家庄新乐国人啤酒有限公司2003年9月末欠缴“两税”(应由国税局征收)1.33亿元的情况下，多征城建税和所得税1859万元。湖北省红安县地税局在红安卷烟厂2002年12月底欠缴“两税”2.23亿元的情况下，多征城建税4522万元。

2、税收优惠泛滥。企业依赖政府优惠：围着优惠转，钻政府优惠的空子。一些地方政府为了培植税源，寻求经济增长点，采用“优惠”的办法吸纳投资者、经营者，有的公然以税收进行优惠，有的按照一定比例进行财政返还。一些投资者为了自身的利益，有利可图就留，无利可图就走。一旦政府的优惠政策改变了，企业感觉到无所适从。

3、依法治税的刚性还不足。虽然《征管法》已出台多年，但在实际执法过程中，税法的刚性还显得不足，处罚难，依法打击也难。法律规定的期限使执行变难，对税款的催缴、保全、强制执行及行政处罚等一系列事项，其程序繁多，每个程序又规定了一定的时限。结果形成 “拉锯战”的局面，有的企业还未等你处罚，就散了摊子，换了牌子，摇身一变又成立了一家新的企业，特别是对一些不是实体的企业，根本难以实施处罚。税法的刚性也就难以得到体现。

4、行政干预的影响。地方税务机关系双重领导，在具体工作中要接受地方政府的领导。在执法过程中，地方领导出于保护地方企业的目的，或多或少会出现与税收法律相抵触的行为，此种情况往往影响着税收执法工作的正常开展。国家审计署2004年调查的35个市(地)中，有19个市(地)存在地方政府干预税收政策执行以及越权减免税问题。调查的788户企业中有46户(占5.83%)享受地方政府越权批准的各类减免税政策。如2002年至2003年9月，陕西省财政厅、国税局、地税局等五家单位经省政府批准，对陕西金秀交通有限公司取得的公路运营收入，将法定税率5%降至3%征收营业税及附加，致使该公司少缴税款277万元。2002年，杭州市萧山地税局依据地方政府政策，将国家对新办劳动就业服务企业的所得税优惠政策扩大到21户非劳动就业服务企业，减免所得税1714.35万元。

（四）纳税服务意识淡薄，征纳关系不和谐

税收服务作为税收征管的一个重要组成部分，对提高税收征管质量具有决定性的作用。“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字征管模式将纳税服务放在基础地位，但在实践中纳税服务意识不强，具体表现在：一是税务人员的权力意识仍然很强，服务意识淡薄。二是优化税收服务需要形成一套完整的制度，建立完备的体系，创立一个有效运行的机制，这是前提和基础，也是目前所缺乏的；三是机构重叠，制约着服务职能的发挥；四是管理的职能范围过宽过细；五是手段落后，限制了服务职能的发挥。

二、完善税收征管模式的思路

(一)强化依法治税，优化税收环境

1、强化税收执法保障，完善税收立法。一要加快我国税收立法步伐，构建完整统一，规范、严密的税收法律体系，提高税收法律层次和强制性；完善税收法规立法程序，加快税收实体法的规范化立法，强化税收法律地位。二要尽快建立税收司法保障体系，增强税务部门执法刚性，使税务机关能够独立行使税收执法权，真正赋予税务机关一系列执法权力，依法及时、有效、准确的打击偷税和暴力抗税犯罪，遏制国家税收流失，保护税务人员依法执行公务，维护社会经济秩序，保障市场公平竞争。

2、强化党政领导税收法制观念。支持税务机关依法征税。强化各级党政领导的税收法制观念，是当前优化税收环境必须解决的一个重要问题。各地每年的税收宣传，应把党政领导作为重点，使他们学习掌握税收法规政策，依法管理和领导税收工作。

3、强化税收法定原则，克服单纯追求收人目标观点。组织收人是税收的基本职能，但不是唯一的职能。脱离经济税源，追求政府短期行为，强行征收“过头税”，不但扭曲了税法，践踏了税收法定原则，而且导致“涸泽而渔”，制约经济发展。

（二）正本清源，强化税源监控

1、强化税务登记管理，及时掌握税源信息。一要查清税源，掌握纳税人的真实信息资料，准确核定应征纳税的额度，建立纳税户管理责任制，明确造成漏征漏管户的责任。将纳税户管理纳入目标考核，定期开展漏征漏管户的清查。二要结合税务登记的验证、换证工作，加大清理漏征漏管户的力度，定期对纳税户进行清理，并进行登记造册，纳入统一管理。三要采取税银联网，加强与银行等部门的配合，建立协调监控的新机制。通过税银联网、信息共享。一方面，能够利用银行掌握的存款人基本信息，获取更多的涉税信息，改变税源”坐厅管理”的局面．大大提高税务机关税源管理的质量和效率；另一方面，让税款收入直接通过商业银行划转国库账户，实现国库集中收入，减少税款滞留，有利于加强国库的收入管理职能。通过实现票款分离，可以避免税务人员因直接收取现金税款而容易产生的多种问题，杜绝税款征收中的随意性，减少关系税、人情税。四要充分运用第三方信息。在充分利用纳税人申报信息的基础上，注重利用雇主、海关等第三方信息，以相互核对。为了保证税务部门能够及时、准确地获取第三方信息。许多国家在法律上设定了第三方义务，雇主必须向税务机关提供资料说明其支付雇员工薪的金额。此外，还可以借鉴专管员“管户”制度下对税源监控的长处，千方百计掌握第一手资料，多管齐下，加强征管体制的监控力度。

2、分类管理，强化税源监控。

建立科学有效的分类管理格局，涉及的内容很多，对管理形式、手段等各方面度有较高的要求。(1)转换基层单位职能。打破基层单位的“征管查”全职能配置，将其转变为税源监控为主的管理单位，从组织和职能设置上保证管理的强化。同时建立健全征管质量考核体系，为管理强化提供机制保证。(2)健全税源监控职能。由于我国国税、地税、工商、银行、财政等部门的信息化建设程度差别较大，还不能实现相互间的网络互通和信息交换。因此，必须强化税源监控，延伸监控触角，严密监控网络；利用开放的信息系统，把税收管理迅速有机的融于社会、政府和纳税人形成的外部环境，加强信息共享与交流，推动社会治税；规范监控管理形式，优化监控手段，提高监控信息收集、加工、处理效率和质量，全面提升监控能力。(3)完善评税体系。要充分发挥纳税评估在信息分析加工、控制纳税申报质量方面的优势，科学建立评估参考指标体系，完善实时监控配套措施，坚持程序化、数据化管理方向。同时注重与征管体系的整体结合，完善评估与征管各环节的有机联系，发挥对模式的整体促进效应。

3、以严查重罚为手段，强化申报纳税的监督。

一要坚持依法治税，加大对偷税、逃税、暴力抗税的打击力度，该处罚的要依法从严处罚，触犯刑律的要绳之以法，决不搞以罚代刑。二要加强税务稽查，根据法律规定对税务稽查进行科学定位，积极稳妥的推进一级稽查，实现选案、检查、审理、执行四个环节的分离制约，充分发挥稽查打击偷逃骗抗税的职能作用。与此同时，应规范稽查，取消税务稽查的收入任务指标，使税务稽查由“收入型”向“执法型”转变。三要搞好税收会计核算，加强催报催缴和欠税企业的清欠力度，以此强化对申报纳税企业全过程的监控，促进纳税人自行申报制度的落实。四要建立以计算机网络为依托的管理监控体系，建立统一的纳税人识别号；开发、完善征管监控应用系统；抓住重点加强监控；五要建立人工与计算机相结合的稽查体系，建立日常稽查、专项稽查，专案稽查、分类稽查；建立科学的稽查规程；按照选案，检查审理，执行的流程规范操作；建立与公安机关联网的重要情报信息交换制度，及时打击重大犯罪线索，提高专项稽查和专项稽查的执法效率，打击各种涉税犯罪。

（三）建立健全税收执法监督制约机制

1、完善税收执法权外部监督体系，建立横向交叉的业务监督约束机制。要真正发挥外部监督主体的作用，一方面有待于行政监督法律的立法，通过行政监督立法，加强对行政执法部门的执法监督；另一方面，税务机关应按新的税收征管法精神，与有关方面共同制定相应的规章，从制度上进行明确，真正使税务机关主动与有关方面配合，接受他们的监督。

2、加强对税收执法权的内部监督，建立上下结合的组织监督约束机制。一要明确税收执法权监督主体。二要建立一套硬的制度。对税收执法权进行监督，要有一套硬的制度和措施来切断监督者和被监督者的利益联系，要按照专业职能相互制约的原则，上收、分解、约束税收执法权，细化岗位职责，各执法环节之间也要适当分离制约，并加强税收信息化建设，用信息技术手段来监控税收执法权的行使，提高税收执法质量。同时还要加强税务机关内部纠错制度，通过税收执法检查、税收执法责任制、重大案件审理、税务行政复议等，及时发现和解决税收执法中存在的突出问题，不断规范执法行为，促进公正执法。这是建立内部税收执法权监督机制的重要保证。三要完善税收执法责任制。税务行政与其他行政行为一样，都是责任行政，权力和责任相互统一，不可分割。

（四）优化税收服务

牢固树立为纳税人服务的理念，提高服务质量。为纳税人提供深层次、高质量纳税服务，重点是在服务手段、服务形式和服务内容上实现新的突破。一是提高服务的科技含量，实现纳税手段的新突破。充分运用电子、通信等现代化高科技设施装备各级税务机关，使税收管理手段日益先进，征纳双方的工作更加便利、经济、高效。二是积极探索个性化服务，实现纳税服务形式的新突破。针对不同纳税人的特点和需求，主动提供更加周到细致的个性化服务，及时解决纳税人的合理要求，把纳税服务渗透到日常管理和依法行政中。三是积极开展征纳双向互动服务，构建和谐征纳关系。开展征纳双向互动服务，建立固定的收集纳税人意见和进行反馈的渠道，努力减少信息不对称，增进征纳双方的了解沟通和双向互动，使征纳之间关系更加和谐。

参考文献

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[2]张晓燕．加强和改进我国税收征管工作的对策分析．青海师范大学学报（哲学社会科学版），2006（5）

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[5]刘小兵．中国税收实体法研究[M]．上海：上海财经大学出版社，1999

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