一、 当前个体建帐工作存在的主要问题及成因 

1、个体私营业户不愿公开帐务

2、建帐核算原始凭证难以取得

3、税务机关对建帐管理重视不够

4、建帐会计核算专业知识要求过高

5、代理记帐机构运作不规范

6、个体私营经济财务会计制度建设滞后

7、建帐方式手段落后

二、 强化个体建账管理工作的主要对策

1、加大宣传力度，形成建帐的良好社会氛围

2、制定适合个体私营业户的会计制度

3、加强建帐辅导，提高建帐质量

4、加强发票管理，强化查帐征收

5、认真做好个体私营业户建账核算的三项基础工作 

6、坚持先建帐，后规范的原则逐步推进

7、提升个体建帐管理的信息化水平

8、规范建帐中介机构管理，拓展建帐服务空间

内 容 摘 要

新《税收征收管理法》及其实施细则的颁布实施，对强化个体私营业户建帐管理实行查帐征作出了明确的规定，为推行建帐工作提出了更高的要求，税务机关不要求业户建帐，或对批准不建帐的业户不督促其建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿的，这种在工作上的不作为，是一种法律上不依法行政的行为。同时《行政许可法》的实施，为中介机构的发展创造了广阔的空间，市场经济的发展，客观上要求个体私营业户要规范其经营和纳税行为，信息水平的逐步提高也为个体建帐管理提供了基础较为扎实的技术平台，个体私营业户自身的发展对建帐工作提出了内在要求，个体工商业户税收起征点的调整为个体实行建帐管理提供了可能。因此，个体建帐工作的内外部环境已基本成熟，大力推进个体私营业户的建帐建制、强化查帐征收应该说是深化税收征管改革的必然要求，是大势所趋，只要各部门上下一心，齐抓共管，经过一段时期的努力，个体私营经济建帐建制必将取得一定的成效，查帐征收的工作目标将逐步实现。

本文就在现实条件下，个体私营业户建帐所面临的问题以及如何应对这些问题，作粗略的探讨。

现阶段个体建帐工作存在的主要问题及对策

改革开放以来，我国个体私营经济一直保持快速发展态势，个体私营业主在自身获得经济利益的同时，给国家提供了大量税收，在一定程度上缓解了政府的支出压力。个体私营经济纳税总额每年以两位数的速度高速增长，但由于受其自身因素的限制，个体私营业户偷逃税收的问题一直比较突出。多年以来，个体税收的征管一直是税务部门征收管理的难点，如何确立个体私营税收征收管理的主要方式，以促进个体私营经济的健康发展，成为摆在我们税务部门面前的一个重要课题。目前，对个体私营业户的税收征管我们主要采用传统的“定期定额”方式，从1986年开始，国家就提出要逐步将有固定门点的个体私营业户纳入建帐管理，为个体税收征管指明了发展方向。但十八年过去了，个体建帐建制工作范围和规模仍无实质性和突破。本文拟就当前个体私营建帐建制管理工作在的问题及对策就个人理解作一浅析。

一、 当前个体建帐工作存在的主要问题及成因 

2002年8月，国家税务总局下发的《关于大力开展个体私营业户建帐和强化查帐征收工作的通知》指出：部分地区由于对此项工作认识不足、重视不够、措施不力，没有达到建帐工作的进度要求。个体建帐工作开展得不尽人意，勿容置疑认识上是主要原因，但个体私营业户和税务机关的现状、建帐制度、建帐人员、建帐手段、建帐方式、建帐环境也不能不让人忧虑。笔者认为，推行个体建帐管理工作的问题及成因主要有以下几点：

1．个体私营业户不愿公开帐务

总体上说，个体私营经济还是整体经济中的弱势群体，他们具有单体规模小、技术含量低、管理不规范、抗风险能力普遍较弱等不足之处。业户没能形成长期经营和规模经营的思想，依法纳税的观念比较淡薄，扩大再生产能力较差，加之很多个体业主没有安全感，不敢露富，对个人财产用各种名目加以掩饰，一旦实行查帐征收，有多少营业额，支出了多少费用，赚了多少钱，税务机关一目了然，按实际收入和盈利缴税，自己无利可图，同时也失去了“混水摸鱼”的机会，业户主观上不愿公开帐务。另外，由于实行建帐要求较多，手续繁多，因而在其潜意识里对建帐工作持消极态度，产生抵触情绪。

2．建帐核算原始凭证难以取得

要在个体私营业户中推行建帐，其中一个重要条件是要取得帐务核算的原始单据—进货发票、费用支出单证和销货底单，但个体私营业户的进货主要来自各类批发市场，往往无发票可取，同时，由于缺乏对个体私营业户规范的经营结算管理制度，现金交易频繁，个人消费者又很少有人索要发票，“大头小尾”发票普遍存在。即使建帐也还存在白条入账、无票入账现象，甚至不开发票不记账，各纳税户相互之间隐瞒销售收入，造成销售收入核算的不真实，偷逃税款问题严重。无票交易的存在，业户难以或不愿取得原始发票，使建帐缺少必要的原始依据。 

3．税务机关对建帐管理重视不够

对个体私营业户的“定期定额”征管方式，征纳双方在定额的核定上虽常引起争议，但因其计税方法、办税手续简单，税务部门省时省力的同时又迎合了纳税户的心态，因此，目前被税务机关普遍采用。双定方式从某种角度来讲变相为纳税户偷逃税收提供了方便，从1986年至今，国家税务总局曾多次发出通知要求各地做好个体私营业户建帐建制工作，国务院对此项工作也提出了明确要求，要逐步把有固定门点的个体私营业户的税收征管建立在有帐可查，有帐可审的基础上。但在实际工作中由于个体业户规模较小、行业复杂、经营隐蔽、分布又广，而且个体业户文化水平参差不齐，按规定建帐难度较大。若要让纳税户建帐，税务部门须化大力气去抓，思想上存在畏难情绪，认为个体税收是“芝麻”，不愿花大力去征管，如果要增加税收，只要调高定额，既简单又快捷，还能保证国家税款及时足额入库，担心建帐后征收的税款反而会比定额少。

4．建帐会计核算专业知识要求过高

按现行会计制度要求，进行帐务核算的业户，须设立会计科目，建立相应的总帐、日记帐、明细帐，并要对经济业务进行归类、汇总、制作会计凭证，按照凭证记录进行过帐、结转损益和成本核算，同时要依据各帐户记录按固有的分类汇集办法和计算公式编制国家统一格式的财务会计报表。这就要求会计人员要经过专门的技术培训，熟悉会计的基本原理和核算办法。根据调查，在现有个体私营业户中，大多数对会计专业知识一窍不通，仅有少数略知一二。由于业户文化素质普遍偏低，会计专业水平要求较高，要在数量众多、业务单一，经营灵活的个体私营户中实行建帐建制，受会计专业知识所限，确有一定难度。

5．代理记帐机构运作不规范

代理记帐机构是依法设立的专门从事记帐业务的单位，是有效地缓解当前财务力量不足与经济发展矛盾的捷径，他们是具有一般法人资格能够承担民事责任和法律责任的合法组织。目前，代理记帐机构多数从属于税务师事务所，是原先由税务机关扶持起来的一个社会中介机构，由于前几年基层税务机关经费压力大，某些单位将经营好事务所作为弥补基层经费不足的主要手段，有的地方甚至将某些应由税务部门审批的事项交由税务师事务所办理，并出现了强行代理、指定代理、违规收取费用、以费代税、只收费不建帐等问题，行政执法和代理行为界限模糊，许多纳税人认为代理是税务部门的事，同时事务所也养成了要搞代理须通过税务机关的行政手段才可开展业务的惰性。此外，税务机关还采取看似合理的方式将代理机构的大部分收入收为己有，也挫伤了代理机构开展业务的积极性。代理记帐机构运作的不规范，在一定程度上制约了个体建帐工作的有效开展。

6．个体私营经济财务会计制度建设滞后

1997年4月，为了规范个体工商户的会计核算，财政部、国家税务总局根据原《会计法》和《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》曾下发了《个体工商户会计制度》，稍后，国家税务总局也下发了《个体工商户建账管理暂行办法》，对个体户的建帐工作起到了一定的促进作用。但随着新《会计法》和国务院《企业财务会计报告条例》的颁布实施，规定《会计法》只对国营企业、事业单位、国家机关、社会团体、军队具有法律约束力，个体私营业户由于在经营管理上和会计工作上有其特殊性，国家将另行制定一些专门的法规，个体建帐工作没有相应的法律支撑。会计法也已同时明确国家制定三类会计制度，分别适用三种不同类型的企业，从法律角度理解，实际上是对原来颁布实施的《个体工商户会计制度》的否定，目前个体私营业户会计核算制度和办法在我国几乎成了一处空白。按照新《会计法》第七、八条“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”和“国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”的规定，财务会计制度的制定和会计核算管理是财政部门的职能，它是财政的一项基础工作，单由税务部门推行个体建帐工作看起来好像是越徂代疱。

7．建帐方式手段落后

随着计算机技术的应用和普及，很多企业的会计核算大多运用财务软件或ERP系统处理帐务，税收征管软件在全国税务系统也广泛使用。但适合个体私营业户帐务核算的会计软件开发滞后，据调查，目前市面上并无成本低廉且安全可靠的针对个体私营业户帐务核算的商品化软件，更没有适合大规模代建帐模式的代建帐核算软件。个体私营业户的帐务核算现在还基本停留在手工阶段，工作效率低下。税务部门征管手段的信息化客观上要求个体私营业户生产经营的财务信息集中采集利用，个体业户建帐方式手段的落后，与税收征管现状信息上的不对称，也是影响个体私营业户建帐核算发展的一个重要原因。

二、 强化个体建账管理工作的主要对策

当前个体私营业户建帐管理工作中存在的主要问题，应该引起我们的高度重视，对个体私营业户实行查帐征收，使我们的征收工作有据可查，有利于个体私营户的纳税意识的提高。为此要做好个体私营业户的建帐建制工作，笔者以为需从以下几方面着手： 

1、加大宣传力度，形成建帐的良好社会氛围

加强个体私营业户建帐管理，首先应要求个体私营业户按照《税收征管法》的规定建立帐簿、如实准确地进行会计核算。要着重宣传设置帐簿，如实记帐是法律规定的，不按规定设置帐簿，不如实记帐，虚假向税务机关申报纳税都是违法行为，使他们自觉依照法律规定设置帐簿并进行会计核算，如实提供生产经营情况和纳税资料。个体私营业户改变以往“双定”征收为查帐征收，对全社会有着广泛的影响，也牵动着纳税人纳税习惯的根本性转变，很多人对此存在误解，税务部门一定要针对个体户特点，把讲大道理同有针对性的具体辅导结合起来，使广大个体私营业户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务机关搞好建帐建制工作。同时，要加大对个体私营业户偷逃税的处罚力度，突出反面案例的宣传，给不法经营户以警示。此外还要动员全社会都来监督，努力提高个体私营业户自觉纳税的意识，为建帐建制工作顺利开展创造良好的社会环境。

2、制定适合个体私营业户的会计制度

制定个体私营业户会计核算制度是推行个体建帐建制管理的基础，它有利于规范统一个体私营业的财务会计行为，要从鼓励业户加强经营管理、减少经营和纳税风险，按会计制度核算能为他们提供公平的竞争环境出发。税务部门要加强与财政部门的沟通协作，尽快修订个体私营业户会计制度，在制度设置时要充分考虑个体经济的特点，力求简单明了，降低核算所需专业知识，争取做到一般人员经过较短时间的培训辅导即可完成会计核算工作。要避免繁琐的纳税调整，个体会计制度应与现行税法基本一致，凡涉及税务方面的事项，会计处理可以按照税法规定执行。要打破行业、规模的界限，简化合并会计报表格式，让会计报表各栏的填写内容与会计科目的设置保持一致。要适当放宽会计核算原始单据的相关硬性规定，减少帐户的设置，能用明细帐替代总帐的就不再设总帐，从而降低财政税务部门和业户执行制度的成本。

3、加强建帐辅导，提高建帐质量

从目前个体户总体来看，文化素质普遍较低，财会专业知识相当缺乏，如果不经过培训，是难以进行建帐核算的。为此，税务机关要与财政部门一道，担当起建帐辅导的重任，加强对个体私营业户的管理，增强责任意识，加强建帐辅导，强化他们的建帐意识。在推行建帐的工作中，纳税户往往会碰到许多困难，税务机关应设立咨询窗口，开展培训活动，要有专人负责个体私营业户建帐的管理，并进行必要的辅导，使他们懂得基本的财会知识，懂得基本的建帐方法和记帐原理。 

4、加强发票管理，强化查帐征收

在加强发票管理工作中，一要规范个体私营业户结算制度，明确经营现金结算限额，减少现金交易，加大发票的协查力度，力争做到货票相符，鼓励消费者索取发票，防止纳税户隐瞒销售收入。二要大力推行税控收款机，提高发票使用率，创造以票控税的良好环境。三是实行发票摇奖制度，在进行有奖发票政策宣传时，将发票的作用加以全面的说明，而不仅局限于抽奖，如可将发票与质保相联系，作为对劣质服务的投诉凭据。四应加强发票使用管理，使消费者形成索票的习惯，业户遵守发票购领和使用的规范，营造"都开票，都要票"的良好征税环境，真正发挥以票控税、加强征管的作用。

5、认真做好个体私营业户建账核算的三项基础工作 

要加强个体私营业户会计核算工作，不断提高个体私营业户会计核算质量，应做好三项基础工作。一是做好库存盘点工作，只有核实期末库存数量，才能便于税务部门的监管，因此，业户必须在每个会计期间终了对库存货物进行盘点，在盘点时要清点商品货物的名称、规格、数量、单价、金额，并按盘点情况填制盘点表，税务机关也应不定期到业户经营地检查，督促业户按期如实盘点。二是做好进货入库记录工作，个体私营业户购进货物时，必须按规定办理进货入库登记手续，必要时，税务机关可以派人到业户经营地核验货、票（单）登记是否相符。三是做好销货登记工作，个体私营业户从事生产经营活动销售货物时，都应逐项登记销售货物名称、数量、金额；逐项登记销货记录确有困难的，报经主管税务机关同意后，可按日汇总填写销货记录；销货记录的填开时限应确定为销售货物的当天；税务机关应对业户销货登记填写情况进行不定期的抽查，对查出有未按规定填写销货登记偷逃税收的行为，按《税收征管法》有关规定进行处罚。税务部门应督促业户认真做好这三项基础工作，提供真实、准确、可靠的记账资料，月终，会计才可根据购进、销货登记、销货发票原始凭证填制记账凭证记帐。

6、坚持先建帐，后规范的原则逐步推进

推行建帐工作要立足于全面掌握地域特点、经营特点、行业特点，根据个体私营业户经营规模大小和文化层次的高低区别对待，这就要求要搞好试点，稳步推进，抓大户，抓重点，带一般，积极稳妥，循序渐进。首先要选择管理区域内的税源大户，选择法制观念强、文化素质相对高的个体私营业户进行建帐试点，逐步扩大建帐户的数量。实行查帐征收后，有绝大部分个体私营业户税负比原定额征收要高，一些业户认为建立健全帐册，税务部门掌握了生产、销售情况，税收就不能“擦油”，个体利益“受损”，存在着谁建帐，谁“吃亏”的思想。为了保证个体户建帐工作的顺利开展，在目前情况下，可给建帐准确核算的个体户一定的税收优惠政策，如适当放宽增值税一般纳税人的认定标准，从而调动个体私营业户的建帐积极性。对不按规定建帐核算的纳税户要按同类业户的最高收入水平确定定期定额税款，不给他们“可乘之机”，从利益上诱导其建帐；在此基础上，要加大对定期定额户的税收检查，对被查处的对象，要从重从严处罚，从根本上扭转建帐核算、按实申报的纳税户“吃亏”，定期定额、帐证不全纳税户“捡便宜”的现状。建帐工作的推行应以先建立起帐册为出发点，以健全制度为基础，逐步实现有序的管理，如果在工作开展前片面强调真实性，将一事无成，应坚持先建帐，后规范的原则稳步推进。

7、提升个体建帐管理的信息化水平

随着时代的进步，计算机已广泛应用于国民经济的各行各业，信息技术已成为各项工作的依托。因此，在建帐推行过程中，要鼓励业户使用财务软件处理帐务，引导代帐机构运用代建帐软件核算，推行个体建帐的电算化管理。税务部门在对个体私营业户的税收管理工作中，业户信息分散、无法进行科学的纵横向比较一直是我们工作的“瓶颈”。通过大面积推行建帐，逐步将所有业户的征管统一到查帐征收上来，就需要充分利用现有的网络技术平台，对业户的生产经营和财务信息集中进行采集分析，只有提高信息资源的共享度，实现对业户信息在一个数据库中进行查询比对分析，才能快速方便地筛选出有问题业户，确定税务稽查的对象和管理的重点，通过建帐，最终达到查帐征收的目的。

8、规范建帐中介机构管理，拓展建帐服务空间

对那些经营规模较小，无能力建帐的纳税户，如果要聘用会计，势必会增加纳税户的负担，为了让纳税户既少花钱，又能建好帐，应充分发挥税务代理、会计师事务所等中介机构的作用，代为个体私营业户建帐和纳税申报。在目前社会财务会计力量奇缺的情况下，委托代理机构记帐是缓解当前财务力量不足的有效途径。一方面为纳税户排忧解难；另一方面可拓展中介机构的代理业务，同时，便于税务机关对个体私营业户的管理和检查。现阶段，规范委托代理记帐机构仍是税务机关一项重要的工作任务，这方面工作要点，一是要坚决断绝税务机关对代理记帐机构利益上存在的任何暧昧性的瓜葛。现实告诉我们，利益的因素是政府行政机关腐败的重要驱动，税务机关如果染指于代理记帐机构利益因素，就有可能产生腐败现象，因此，隔绝种种暧昧性利益关联，确保税务机关对代理记帐机构的经营业务项目无利益性涉足，才能使代理机构服务到位，税务部门执法规范；二是税务机关在处理税务部门与税务代理机构的关系中，要明晰征纳地位，强化税收精细化管理的敏感内容，不因某纳税人加入代理记帐而放松管理，不因某纳税人的税收资料是为代理记帐机构所提供的而失却控制，不因税务代理的涉及而软化管理，要保持税务机关在开展税收精细化管理的工作严肃性，做到：纳税人加入代理记帐机构记帐与不加入代理记帐机构记帐一个样；三是要着重解决委托代理记帐机构与纳税人之间必要的互为制约关系，主要是提供信息的可靠保证，提供会计核算的规范与满足税务管理的具体需求的保证，确保纳税人会计核算的真实合法、系统、完整，强化对代理业的记帐规范性责任，降低和消除一些因利益驱动而失去会计监督，失去核算意义的纯属应付管理部门的报帐与算帐的“非会计”因素。

新《税收征收管理法》及其实施细则的颁布实施，对强化个体私营业户建帐管理实行查帐征作出了明确的规定，为推行建帐工作提出了更高的要求，税务机关不要求业户建帐，或对批准不建帐的业户不督促其建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿的，这种在工作上的不作为，是一种法律上不依法行政的行为。同时《行政许可法》的实施，为中介机构的发展创造了广阔的空间，市场经济的发展，客观上要求个体私营业户要规范其经营和纳税行为，信息水平的逐步提高也为个体建帐管理提供了基础较为扎实的技术平台，个体私营业户自身的发展对建帐工作提出了内在要求，个体工商业户税收起征点的调整为个体实行建帐管理提供了可能。因此，个体建帐工作的内外部环境已基本成熟，大力推进个体私营业户的建帐建制、强化查帐征收应该说是深化税收征管改革的必然要求，是大势所趋，只要各部门上下一心，齐抓共管，经过一段时期的努力，个体私营经济建帐建制必将取得一定的成效，查帐征收的工作目标将逐步实现。

参 考 文 献

1、《关于大力开展个体私营业户建帐和强化查帐征收工作的通知》

国家税务总局 2002年8月

2、《中华人民共和国会计法》 全国人民代表大会 2000年7月 

3、《中华人民共和国税收征收管理法》 全国人民代表大会 2001年5月

4、《个体工商户会计制度》 国务院 2000年7月

5、《个体工商户建账管理暂行办法》 国家税务总局 2000年7月

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