由表4可以看出，自2009实施股权激励以来青岛海尔每年的复合利润增长率均不低于30%，远高于行权条件的18%。 

（4）青岛海尔实施股权激励前后的盈余管理程度

青岛海尔首期行权结果为，根据公司2010年三季度财务报告，公司2010年度前三季度实现归属于母公司股东的净利润1602610160.65元，公司2010年度三季

度全面摊薄每股收益为1.197元，首次行权后以行权后总股本1339961770股为基数计算，归属于母公司股东的净利润不变的情况下，公司2010年三季度基本每股收益为1.196元。首次行权将拟定的行权价10.88元调整为最终行权价10.58元。从这两方面来看，青岛海尔管理层盈余管理的程度不大，但是从复合净利润增长率来看青岛海尔的变动幅度比较大。

3 规避上市公司盈余管理行为的对策建议

我国上市公司实施股权激励对公司业绩提升确实有一定的贡献，但是基于管理层自身利益最大化也存在盈余管理的行为。本文通过以上研究分析，对如何规避上市公司基于股权激励的盈余管理行为提出对策建议：

3.1  完善公司治理结构

要想使股权激励制度在我国顺利实施，就必须加强公司内部治理结构的建设，而完善我国上市公司的内部治理结构，首先要建立抑制盈余管理的内部约束机制，同时在内控制度方面也要加强管理，内部控制制度的完善途径主要有：严格执行不相容职务分离，规范授权机制，建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度；其次增强对中小股东的保护机制，加大独立董事比利，完善独立董事职责，完善监事会职能，充分发挥监事会作用，提高监事效率；最后积极营造公司治理文化，推动诚信文化在中国资本市场的形成和深化。

 3.2  加强对会计人员的专业技能和职业道德的教育

要想减少股权激励实施过程中的盈余管理行为，会计人员起着非常重要的作用，因为公司的财务会计信息的第一经手人是会计人员，会计人员也会影响会计信息的真实性。因此在推行股权激励进程中，首先公司应聘任专业技能较高的会计人员；其次要加强对会计人员的职业道德教育，从道德角度来约束会计人员滥用会计政策的行为；最后要做好会计人员的聘任和在岗后续教育，加强会计人员

财务管理、企业管理等相关知识的学习，努力提高会计人员的专业素质和综合技能，培养高素质的会计人员。 

3.3  完善会计准则和会计制度

我们必须加大对实施股权激励的上市公司会计信息监管的力度，并不断完善相关的具体会计准则，建立有效的内部控制制度，使公司的内部信息治理结构和外部信息治理结构完美结合起来，从而有效地抑制上市公司盈余管理的行为。会计准则规定的某些计量标准有选择区间，因而就难免出现违规现象甚至故意操纵利润现象，有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能弱化会计人员人利用职业判断和估计的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，不断提高会计信息质量。 

3.4  加强外部审计监督

第三方独立监督在一定程度上能够抑制企业进行盈余管理。但是由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而有些会计准则的选择会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去断定另一种主观上的判断是否合法公允，必然增加审计风险。注册会计师应当依据相关法规，以应有的职业谨慎态度实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对会计准则的选用是否合理准确。同时应当规范和强化上市公司的注册会计师审计监督，建立更加有效的审计程序，使得审计师不能受控于企业，能够真正独立的做到第三方监督的作用。

3.5  进一步完善上市公司的法律法规

由于股权激励引入我国的时间并不长，相应的法律、条例还不健全，因此相关监管部门应重新审视和完善证券市场信息披露制度，强化信息披露监管营造更为透明的信息市场环境。比如披露股权激励的信息时同时披露管理层的业绩信                              

息，加大操纵股权激励信息披露的惩罚力度，抑制盈余操纵行为。 

3.6  建立完善的经理人市场

我国经理人市场还不完善，由于历史原因，还存在着一些特殊的行政任命制度，由于种种原因行政任命制度存在着不确定性，这种不确定性与长期激励机制的股权激励就有了冲突。因此，建立有效的经理人市场对遏制我国股权激励下的盈余管理有积极的作用。首先，加强经理人的职业道德教育，在道德上约束职业经理人的盈余管理行为；其次，建立有效地经理人评价制度与市场监督；最后，加大职业经理人盈余管理的成本。比如，当管理层通过盈余管理来调整股权激励的收益被股东或有关部门发现并证实的，管理人高于其所得到的收益返还于公司。

3.7  完善管理层激励制度

我国的股权激励制度大多采用以业绩为主的激励，而对管理层的业绩考核主要看公司的财务指标，这势必引起管理层为了自身利益进行盈余管理，因此完善管理层激励制度对规避上市公司股权激励下的盈余管理行为起到非常积极的作用。首先，完善上市公司对管理层业绩指标的考核，将管理层的业绩进行横向与纵向的双重比较，不仅考虑公司业绩历史水平，而且要考虑同行业的平均水平；其次，对行权条件的考核引入EVA指标，对管理层的考核标准不只考虑财务数据，更要考虑公司的经营能力、成长能力及社会责任等，而且股权激励不只要有激励还要有惩罚，激励成本不能大于惩罚成本；最后，设计股权激励方案时为了防止管理层的短期获利行为将激励方案设计成长期激励模式，而不只是3年或5年，真正达到兼顾中长期激励的效果。

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以上为本篇毕业论文范文《青岛海尔公司盈余管理分析》(六)的介绍部分。

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