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会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(二)
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毕业论文范文题目:
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(二)
,论文范文关键词:
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(二)
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(二)毕业论文范文介绍开始:
与历史成本相比,公允价值也有其缺点:首先,公允价值的获得困难性,公允价值的使用是按照市场经济的规则,以成熟发达的市场交易价格为基础,而我国的市场经济体系虽然已经确立,但是还没有完全转型,活跃市场还会受到种种非活跃市场因素的影响。目前还有相当一部分资产和负债缺乏完善的市场,难以通过市场获取资产的完备信息。其次,公允价值获取方法的难以量化性,确定公允价值的方法要有市价法和现值估价法,在市场交易价格的情况下采用市场法,当一项资产和负债能够在成熟活跃的市场上存在,或有同等替代品在市场上存在时,则采用交易价格作为其公允价值。但当一项资产和负债不存在活跃市场或者同等效用的替代品时,就需采用现值估价法,目前估价技术还不成熟,估价的准确性还有待提高。最后,公允价值的采用需要会计师具有高超的判断能力,从技术上来讲公心价值的获取需要会计师具有丰富的会计理论与实践素质而且需要公计师了解评估金融资本市场等相关知识。根据我国的现实情况,许多企业运用公允价值的条件还不成熟。如不加限制的允许企业采用公允价值会计,很可能管理层就将其演变为“合法、合理”操纵利润或计提秘密准备的工具,从而导致会计信息丧失真实性与可靠性,与公允价值计量原则的目的背道而驰。而历史成木会计又在很大程度上不适应经济发展中所产生的币值不稳定、通货膨胀严重
衍生金融工具的不断创新等现象。所以我认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来,而应该认为公允价值会计是历史成本会计的延续和发展,在生产力水平较低且市场机制不健全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用,而现今经济就处于这种时期,公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。而鉴于我国经济发展的情况,以及法律的监管力度和人员素质的差异,不能完全照搬西方的模式。在这次新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的态度,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值,是比较合适的。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计,但这并不是说要完全抛弃历史成本计量,因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。
三、历史成本与公允价值的权衡
差异表现方面公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响,公允价值计量和历史成本计量对会计核算影响的差异主要表现在以下几个方面:
入账价值的确认在历史成本计量模式下,现行会计制度规定:资产的入账价值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗,而且一经确定不得更改。而以公允价值计量时则不然,由于公允价值是基于市场信息的一种评价,随着市场的变化,公允价值处在经常性地变化之中,与此相适应,资产的入账价值就不能是确定不变的,而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说,公允价值既可以大于历史成本,也可以小于历史成本,现资产的增值或减值情况而定。
资产摊销对象的确定在历史成本计量模式下,资产的摊销对象毫无疑问是其历史成本,或平均摊销,或加速摊销。而以公允价值计量时,资产摊销对象的选择有两种:公允价值和实际成本。许多学者认为,摊销的对象应是其公允价值。但我认为,资产摊销的对象应该是其实际成本。因为公允价值并非企业为取得该项资产实际付出所产生的代价,如果对它进行摊销记入“ 管理费用”、“制造费用”等科目,当资产增值时,则会虚增费用;当资产减值时,则会少计费用,造成费用不实。公允价值在性质上近似于一种客观的评估价值,它不符合费用类科目的核算内容,所以资产摊销的对象应是其实际成本,而不是其公允价值。正因为如此,以公允价值计量时,会计信息既要反映资产的公允价值,又要反映资产的实际成本,所以,应采用双账户反映方式。
会计反映的形式在历史成本计量模式下,只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时,由于资产的摊销对象仍然是其实际成本,所以,会计既要反映其公允价值,又要反映其实际成本,因此需要设置双账户。在会计报表中,除了有反映资产实际成本的账户外,还需有反映公允价值与实际成本的差额账户,如公允价值大于实际成本,则两个账户同为借方余额;当公允价值小于实际成本,则实际成本账户为借方余额,差额账户为贷方余额。现行的会计科目表,出于谨慎性原则的考虑,只是针对资产账户设置减值准备账户,应该说这只是一种过渡形式,等到公允价值能够被准确把握的时候,要同时反映资产的减值和增值,为此,可以从以下几个方面谈谈一些建议。
1.正确认识公允价值计量模式成为主导的会计计量模式
公允价值计量模式替代历史成本计量模式成为主要的会计计量模式是会计发展的必然,体现了市场经济发展对会计计量技术方法上的客观要求。但同时也应看到,公允价值计量替代历史成本计量是一长期的复杂的过程,既需要市场经济发展程度作为条件,同时又要求有能实施公允价值模式的高素质的会计人员。这将是一个利益的权衡过程。
2.做到会计理论的范式研究与实证研究的有机融合
会计理论范式研究与实证研究结合,对会计信息需要者需求的统计特征的研究对会计计量模式的进化有着十分重要的意义,要调整会计计量模式就需要通过实证研究获得必要和相对充分的数据,为会计的范式研究提供所需的证据。在开展学习会计计量模式实证研究方法的过程中,应注重会计基本理论的学习,在深入学习过程中获得有研究价值的实证研究选题,并数据能较为充分取得的情况下,采用适当的计量方法进行研究。应避免为做实证而做那些毫无实际价值和意义的实证研究。
3.恰当确定我国会计准则完善过程中的研究重点
我国2006年发布的新会计准则体系中,有关会计计量模式的进化已明显体现,但在整个会计准则体系中,却并没有涉及会计计量模式的定义,及关于在我国进行会计计量模式进化的背景说明,包括会计计量模式进化的理论说明及实证说明。
因此,应将上述两方面作为我国会计准则体系完善的工作去做。可考虑在大量理论研究和实证研究的基础上,尽快推出我国会计计量模式的会计准则。综上所述,我国在相当长的时间内,处于历史成本与公允价值计量模式并存的局面。但是,公允价值计量是目前国际会计界盛行的计量模式,也具有公认的科学性和合理性。因此,公允价值将是财务会计发展的方向,当我国的市场环境成熟后,公允价值将会被普遍应用。
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