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会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)
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毕业论文范文题目:
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)
,论文范文关键词:
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)毕业论文范文介绍开始:
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡
对于公允价值与历史成本的权衡,两者是互相牵引又相互排斥的,二者缺一不可,而两者又很难结合在一起。两者的含义是承上启下的,资产的入账原值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗量,而且一经确定,原值数额不得随意更改。公允价值目前使用很少,主要适用于一些金融类资产,或者在一些公司改制重组情况下。它的优点在于能够反映资产的变现价值,但是在实物操作中很难准确确定。历史成本广泛运用于实物核算中,它操作简便,不易出错。缺点就是公允价值的优点,即不能反映资产的当前实际价值。财务核算本身就是反映过去经营成果,历史成本能够在绝大多方面准确反映。
一、历史成本的含义及利弊
历史成本也叫会计成本,是指企业在经营过程中所实际发生的一切成本。包括工资、利息、土地和房屋的租金、原材料费用、折旧等。核心是对会计要素的记录,应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量要求,资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录;负债的取得和偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。资产减负债诉所有者权益自然也是历史成本计价的,有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。计算公式为:会计成本=账户支出=已消耗+未消耗,其中:未消耗=资产,已消耗=产生收入(费用)+不产生收入(损失)。
长期以来,会计以历史成本计量为基础,其所反应的会计信息具有客观性、真实性与可验性的优点,但其反应的是一个固定时间点上的,而不能反应企业持有期间因为经营环境变化而引起的企业持有资产的价值变化。从股东及债权人的角度看,这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的,以此计算的收益亦是可信且可靠的。因此,反映企业活动的实际收支额被认为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式,也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。然而,由于历史成本不涉及后续确认问题,忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量,因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节,缺乏可加性和配比性。在历史成本会计下,经营状况和信用质量的恶化得不到反映,报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价,从而影响其投资决策。
二、公允价值的含义及利弊
公允价值是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中,通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。随着现代交通和通讯技术的发展,在工业社会中相互分割的市场逐渐走向世界一体化,以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已经不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的不可分割性。在未来的会计计量中将会显得越来越重要。
公允价值与历史成本相比有以下几个有优点:首先,公允价值具有很强的相关性,直接客观的反映企业资产的价值,并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。其次,有利于我国企业的资本保全,当企业的生产能力采用公允价值计量时,不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。最后,有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题,在成本模式下企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。在公允价值模式下,使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心,立足于长期发展。
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