环境的变化使得美国财务会计准则委员会对国际会计准则理事会相互合作。FASB与IASB于2008年10月发布了《财务报表列报初步意见（讨论稿）》，这是双方合作的重要成果。本文在了解项目背景后，简要说明DP的主要内容的同时，倾听日本会计界的反馈意见，为我国会计准则的趋同提供参考。

一、国际财务报表列报项目的进程

1、2001 年，IASB 和FASB 在各自议程中加入财务业绩报告的项目并独立实施该项目。

2、2004 年，双方认为应共同实施财务报告项目以促进会计准则的国际趋同。

3、2004 年4 月，双方决定分3 阶段实施该项目，其主要目的是提高财务报表信息的有用性，帮助财务报表使用者提高作为资本提供者的决策水平。

4、2007年9月——完成第一阶段的工作，修改了IAS第1号的部分内容，影响了权益变化和全面收益的列报，使IAS1 中的全面收益在很大程度上与《美国财务会计准则第130 号———报告全面收益》中的全面收益相一致。

5、2008年10月——双方联合发布了《财务报表列报初步意见（讨论稿）》 ——Preliminary Views on Financial Statement Presentation，Discussion Paper （下称DP ）。

6、2010年上半年发布公开草案。

二、DP的主要内容

初步意见包括四章和两个附录：第一章为引言及适用范围，第二章为财务报表列报目标及原则，第三章为目标和原则在每一财务报表的运用，第四章为财务报表附注；两个附录以制造业和金融服务业例示财务报表及其附注的编制。其主要内容如下：

1、财务报表列报的目标

（1）描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况（一体性目标）

该目标要求各财务报表上项目之间的关系是明晰的，并且财务报表之间应尽可能地相互补充。

（2）分解信息以使其有助于预测主体未来现金流量（分解目标）

进行未来现金流量的金额、时间分布、不确定性的财务报表分析时，使用者需要合理的、分解的财务信息。因为如果各项目经济意义不同，使用者在预测未来现金流量时就希望考虑该差异。

（3）帮助使用者评价主体的流动性和财务弹性（流动性和财务弹性目标）

有关主体流动性的信息能帮助使用者评价其在融资合约到期时的履约能力，而有关主体财务弹性的信息能帮助使用者评价其投资并提高预测资金需要量的能力。

2、财务报表格式

提议的财务报表列报模式要求主体提供的一套完整财务报表包括：财务状况表、全面收益表、现金流量表和权益变动表及附注，并要求分别列报其有关创造价值的方式（业务活动）和为业务活动融资的方式（融资活动）。具体来说包括以下方面：①主体在经营活动部分应该进一步将业务活动与投资活动的信息分别列示。②主体应根据融资来源分别列报业务融资的信息。具体来说，主体应分别列示有关非所有者来源的资金及其变化以及所有者来源的资金及其变化。③主体应分别列示非持续经营与其持续经营和筹资活动相关的信息。④主体在财务状况表和现金流量表中将其所得税信息与其他信息分别列示。主体在全面收益表中应单独列示以下各项有关所得税费用（或收益）的信息：持续经营收益（即来自经营活动和融资活动的净收益或净损失）、非持续经营收益和其他全面收益项目（税后金额列示）。

三、初步意见的主要变化

1、财务报表列报理念的变化

（1）列报的目标导向为决策有用观。该初步意见显然受到美国的影响，面向资本市场，明确提出对外财务报告的通用目标是：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。

这表明：一方面，其使用者是广泛的（主要包括权益投资者、债权人、供应商、雇员、客户、政府及其代理机构和管制机构、公众成员），即体现的是主体观；另一方面，将财务报告的目标定位为决策有用性，但也已经意识到财务报告的使用者同样希望评价管理当局是如何履行经营管理责任的。评价管理当局履行经营管理责任要求的信息通常也是资源配置决策需要的信息。因此，FASB 和IASB 认为，决策有用性体现了受托责任观。

（2）报表间钩稽关系的内在一致性。主体应首先将其财务状况表中的资产、负债按管理层意图分类法分成几类，该分类强调与主体运用资产、负债及其对待业务活动的方式相一致，还要求将该分类方法运用于全面收益表和现金流量表中。分类决策权属于管理层，其分类的依据将作为会计政策的讨论内容列示在财务报表附注中。为编制一套内在一致的财务报表，主体应使财务状况表、全面收益表、现金流量表中列示信息的项目、种类以及排列的顺序保持一致。

（3）报表中心转移至财务状况表。从对项目的分类依据，即资产和负债的管理层意图分类法，到全面收益表、现金流量表以及权益变动表的项目列报，均以财务状况表为基础，体现报表重心由收益表向财务状况表的转移。将权益变动表作为一张主表，列报每一个权益项目期初和期末金额以及该期间每一金额的变动情况，这是对财务状况表中权益项目的详细描述，强化了财务状况表的中心地位。目的是使财务状况表更加真实、公允地反映企业的财务状况，使企业的业绩报告从更深层次上关注净资产的计价。

2、财务状况表的变化

财务状况表将按主要活动（经营活动、投资活动和融资活动）进行分类。在业务和筹资部分列示的资产和负债能清楚表明管理层使用净资产的情况。该变化以及全面收益表和现金流量表中业务活动和融资活动分别列示，将方便使用者计算主体业务活动或融资活动的主要财务比率。每一类资产和负债将被分为短期和长期两个小类，除非主体认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息。在财务状况表以及财务报表附注中，主体还应列示资产负债合计数、短期和长期资产以及负债的分类小计数。

3、全面收益表（一表法）

实体应该在一张单独的全面收益表中列报全面收益及其组成部分。理事会建议全面收益表应该继续列报指定为利润或损失（IFRS的意见）或净收益（GAAP的主张）的全面收益部分的小计。其他全面收益的项目应该在和其他部分（营业或者筹资）同样显著的部分列报。理事会建议实体应该明确或提示其他全面收益项目与（或者将与）财务状况表中的类别相关。这样有助于使用者理解：财务状况表与全面收益表之间的关系；潜在的未来重分类调整到未来全面收益表中按利润或损失或净收益列报所对应的部分和类别。

4、按照功能和性质对全面收益表进行分类

（1）按功能分类：例如按照商品销售、提供服务、制造、宣传、市场营销、业务开发或管理等活动进行分类。

（2）按性质分类： DP同时要求为了提高预测未来现金流量时的信息有用性，在按功能分类的基础上再按照性质进行分类，例如：将收入分为批发和零售收入；将销售成本分解为材料费、劳务费、运输费、水电费等。

5、现金流量表—— 直接法

在现金流量表中，主体应采用直接法分别列示经营活动中现金收入和支出的主要分类。因为,直接法比间接法更符合提议的财务报表列报目标；另外，按直接法列示有助于使用者将经营性资产和负债、经营收益和费用信息与其经营现金收入和支出联系起来。另一个变化是将现金等价物独立出来，不再采用与现金同样的方法列报，相应的，财务状况表的现金也不再包括现金等价物。

四、日本对DP的反馈意见

1、关于财务呈报目标

在DP中表述的财务呈报目标中，日本业界对大部分目标表现出支持的态度，但对于严格追求一体性目标，很多人表示反对。

2、关于财务报表格式

（1）关于将各报表分为照经营、融资、非持续经营和权益等部分的方法表示支持人居多。

（2）关于将营业部分划分为经营和投资两者类别的思路，出现意见上的分歧。赞成的人认为，这种区分是符合

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