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企业并购新趋势及对我国税制的挑战(三)

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毕业论文范文题目：企业并购新趋势及对我国税制的挑战(三)，论文范文关键词：企业并购新趋势及对我国税制的挑战(三)
企业并购新趋势及对我国税制的挑战(三)毕业论文范文介绍开始：
购而导致税收大量流失。
　　1.扭曲企业并购行为的取向。从税收角度对企业并购进行分类，可将其分为“实质性并购”和“避税型并购”两种。前者是指企业根据生产、销售的正常需要而进行的并购行为，后者则纯属为避税而进行的并购行为。前者有利于资源的有效配置、经济结构的调整和企业竞争力的加强，很大程度上是一种正和博弈；后者则只会导致并购企业所纳税额的减少，很可能会扭曲企业正常发展的方向，是一种零和甚至负和博弈。而我国目前的税制格局，给企业避税留下了很多空子，很容易诱导企业进行避税型并购，导致国家税收利益的大量流失，并不可避免地扭曲了企业并购行为的取向。
　　2.阻碍正常企业并购行为的开展。企业并购行为的逐步市场化要求减少政府方面的干预，但我国目前有关税收规定却从不同方面阻碍了正常企业并购行为的开展。
　　从企业所得税方面来看，中央、地方虽然进行了企业所得税的分享改革，目前实行“基数固定、增长分成”的分享办法，即从2002年起，各地方企业所得税超过“基数”的部分要与中央共享，但有些问题仍然存在。比如我国的内资企业所得税按应纳税所得额的大小分别适用33%、27%、18%的比例税率，一些原本适用18%或27%的低税率的小企业，被并购后有可能就要适用33%的高税率，这会影响并购各方的积极性，不利于规模经济的形成。而对于由并购行为形成的企业集团，一般规定在集团总部集中缴纳企业所得税，这样企业的生产地就得不到税收利益，地方政府对企业并购行为易产生不支持心理。另外，内资企业、外资企业仍适用两套所得税制，外国企业和外商投资企业在很多方面仍享受“超国民待遇”，但依据新发布的《关于向外商转让上市公司国有股和法人股》的通知，外商受让上市公司国有股和法人股后，不享受外商投资企业的待遇，这也会在一定程度上阻碍外资企业对国内企业的并购。
　　从增值税与营业税的关系看，目前是按行业划分适用种税，并且在营业税内部又按行业划分预算级次。这样，跨行业的纵向并购，有可能导致所纳税种由营业税向增值税的转变，进而有损地方政府的利益；原属地方政府管辖的第三产业进行跨地区的并购，也会减少地方政府的财政收入，有可能遭遇阻力。
　　还有现行按所有制性质制定的税收优惠政策，已不适应企业并购新形势的需要。企业并购后形成的企业一般具有投资多元化的特征，原有的所有制性质已不明显，这也要求制定优惠政策的标准随之转变。
　　3.不能有效保护国家税收利益。“区别对待”式的税制意味着不同税种之间、同一税种内部存在许多缝隙，企业可以轻易地利用这些漏洞，逃避国家税收。
　　（二）企业并购手段的证券化对完善我国证券税制提出了要求　
　③ 根据并购当事人的不同，可将并购行为涉及的税收问题进行如下分类：
　　1.被并购公司。在资产并购中，被并购公司转让、处置资产，是否计算资产转让的所得或损失，主要涉及企业所得税；在股票并购中，被并购公司以旧股换新股，是否计算缴纳股票交易印花税。
　　2.被并购公司的股东。在以旧股换新股或定向增发方式进行的公司并购中，由于目前对证券转让所得不征个人所得税，因此在股东以旧股换新股或获得增发证券的过程中，只涉及是否缴纳股票交易印花税的问题。
　　3.并购公司。主要包括对转移来的资产如何计价、原被并购公司的税收优惠是否可继续享受、原被并购公司的亏损是否可由并购公司的利润进行弥补等问题，主要涉及企业所得税、股票交易印花税两个税种。
　　以上涉及企业所得税的部分已由国家税务总局的两个文件予以规范，这两个文件分别是1998年6月24日由国家税务总局印发的《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》和2000年6月24日发布的《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》。但目前尚未对企业并购过程中的证券转让部分制定任何法规，由此导致的问题可能包括：
　　1.由于我国目前的股票交易是按交易额征收千分之二的印花税，随着企业并购规模的不断扩大，有可能导致巨额的印花税负担，影响企业并购行为的正常展开。
　　2.对企业而言，资本利得适用税率低于企业经营所得适用税率，企业可通过“报表式”并购行为，轻易地进行避税。
　　四、税收应对政策思考
　　（一）如何对待企业并购行为—坚持中性税收原则　　企业并购是一把双刃剑。理性的并购行为会降低企业成本，因产品链延伸产生关联效应，因产业面扩大产生规模经济效应，因企业联合产生协同效应等，但非理性的企业并购行为也会导致企业“虚胖”，或因盲目多元化经营而丧失主业，或因盲目圈地而丧失比较优势等。因此，制定税收政策所要禀承的首要原则应是税收的中性原则，即力争不阻碍正常而理性的并购，同时规范中性化”，即并购行为不会导致税收收益，也不必承受税收损失。
　　（二）对我国整体税制格局作重新思考和逐步调整　　中性税收原则要求对我国的整体税制格局进行重新定位，虽然完全中性的税制既不可行也不必要，但我们目前“区别对待”的视角必须转变，即不能再按照所有制的不同、是否外资企业来进行区别对待，而应主要根据国家的产业政策、区域发展政策来设置税收制度及相应的税收优惠政策。在具体的税制改革方面，主要包括以下几个方面：
　　1.合并内外资企业所得税，包括统一纳税义务人，统一税率，统一扣除项目和标准等。在税率档次设置方面，应以一档基本税率为主（如25%），一档低税率为辅以体现对小企业的照顾。在税收优惠方面，应将主要标准放在产业或特定地区上，而不要单纯以是否外资划界。同时继续完善企业所得税分享改革，从目前的“基数固定、增长分成”的分享方式逐步过渡到“同一税基、不同税率”的完全分享方式。
　　2.扩大增值税征收范围，相应缩小直至取消营业税的征收范围，并在此调整过程中注意理顺中央、地方的关系。
　　（三）完善证券税制
　　1.取消股票交易印花税。
　　2.开征证券市场资本利得税。我国应考虑在时机成熟时，对买卖证券的差价收益征收资本利得税，在具体税制设计上，视差价数额的大小、持有期限的长短给予区别待遇，并允许资本损失在资本利得范围内进行冲抵和结转。这样方可应对企业并购手段日益证券化的态势，并在课征资本利得税的过程中，保护国家的税收利益，同时不阻碍正常企业并购行为的展开。
　　（四）在保护国家税收利益方面可借鉴西方国家的“连续性原则”　　在现实中，由于利益的驱动，不断出现企业将劣质资产、所欠税款保留，而以优质资产为主导成立一个新企业或并入其他企业中的行为，即“金蝉脱壳”式的兼并或重组；或者一个盈利企业可通过兼并、收购亏损企业，达到弥补亏损、减少应纳税额的目的。而我国法律目前对此还无良方，相应的税收利益也无法保障。建议今后加强对企业组织方式的研究，出台相关法律、法规以进一步规范企业并购、分拆行为。在税收方面，一要加强征管、执法力度，在企业并购、重组过程中对欠税必须有个明确的说法；二可借鉴西方国家处理企业并购行为中通行的连续性原则，严格弥补亏损的条件。连续性原则可有两方面标准：一是经营企业的连续性，一是股东利益的连续性。前者要求仅当并购企业继承被并购企业主营业务的情况下，才可弥补其经营亏损，具体指标可用被并购企业中多少资产、负债被转移给并购企业来衡量；后者要求仅当并购企业保证了被并购企业股东利益的前提下，才可弥补其亏损，具体可用被并购企业的净价值获得并购企业有投票权股票补偿的比例来衡量。
　　参考文献
　　（1）张秋生王东编著《企业兼并与收购》，北方交通大学出版社2001年版。
　　（2）田进钱弘道主编《兼并与收购》，中国金融出版社2000年版。
　　（3）张学清潘贤掌王爱华《“两法合并”中的三个重要问题》，《税务研究》2002年第1期。
　　（4）陈秀花《谈我国证券市场税制的完善》，《税务研究》2001年第6期。
　　（5）梁朋《产业组织结构优化与财税体制改革》，《税务研究》2002年第11期

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