提要：与时俱进，适时改革，是维系政策强大生命力的有效保障。在1994年税改后税制运行的10年间，国内外政治经济格局发生了重大变化，改革已势在必然。税制改革应坚持适时性、适应性、完整性和严密性这四个原则，并在正确判断形势和客观评价现行税制的基础上，寻求一条有效的、可供操作的改革实施路径。
　　关键词：税制改革 原则 实施路径
　　一国税收制度一经建立，就应在一定的时期内保持相对稳定。但绝非是一成不变，因为一国的税收制度总是随着社会经济的发展而变化的。这不仅在于税收制度的发展变化必须与社会经济环境相适应，而且这种变化同时必须驱使税收制度更臻完善、优化。所谓的税制优化，即是指税制对社会经济环境的外部适应度及内生机能的不断提高，综合检验标准是税制的实施能够形成良好的社会经济效应。税制优化是一个人为的过程，因而税制优化也是检验人们主观见之于客观的正确程度。随着我国市场经济体制的不断完善以及加入WTO，进行新一轮的税制改革已显得十分迫切。本文试图从阐释税制原则出发，结合经济体制的变化，探析完善税制的思路，据此提出相应的对策。
　　一、税制改革的原则
　　（一）税制优化的适时性原则
　　优化税制的原则，通常归结为三项：财政原则、公平原则和效率原则。这三大原则是无可厚非的，但这些原则也同样必须与时俱进，也就是必须解决其适时性问题。
　　1.对税制优化原则的认识和评价。
　　一国的社会福利是公共经济和民营经济的共同成果。一个良好的税收制度，首先必须能够提供相对充裕的财政收入以保证政府向社会提供必要的公共物品，并使收入具有弹性；其次，必须对民营经济产生良好的效应，促进社会经济的公平及其效率的提高和经济的稳定增长。
　　以财政原则衡量税收制度，人们会着重关注税收制度的收入能力，收入能力高则表明税收制度是良好的。为了保证税制的收入能力，人们将选择收入能力强的税种配置税制结构。对于发展中的经济，一般来说，流转税具有较强的收入能力。
　　以公平原则衡量税收制度，人们一般从横向公平和纵向公平两个角度来衡量。但仅从这两个标准来判断税收制度的公平性是不够的。税收制度本身不仅不能破坏经济社会已有的公平，而且还应具备促进公平的能力；不仅促进经济公平以保证市场主体平等的竞争态势，而且也应能够调节社会各阶层的收入水平以形成社会公平；不仅应维持民营经济主体间的平等，而且应保证公共部门与民间（私人）部门间的公平，同时还应形成公共部门之间也即中央政府和地方政府以及地方各级政府之间的公平。为了满足公平原则，税收制度的设计、税制结构的配置应能覆盖所有税源，宏观税负应与社会经济发展水平相适应，各税种应有相应的税负水平，税收管理体制也应恰当地配置税权。
　　以效率原则衡量税收制度，人们不仅会评价它所形成的行政效率，更注重它对资源配置的影响效应。但是，税收制度所形成的行政效率与经济效率并不是毫无联系的，较高的行政效率一般说来总是能够促进经济效率的提高的。税收制度必须符合帕累托效应的要求，不增加社会经济的额外负担，不扭曲资源的有效配置，尽可能地提高经济效率，增进社会福利。
　　2.税制优化原则的适时性。
　　税制优化的三项原则是各国进行税制改革必须遵循的基本原则。三项原则之间的关系往往存在一定的矛盾，因而在不同的时期税制改革所遵循的原则应有不同的侧重点。税制优化原则的选择应是适时的。税制优化原则的适时性，是指税制优化的各项原则在化作具体的规范时应与一国特定时期的具体国情、社会经济发展水平相适配。各国的文化传统、制度变迁、发展水平是各不相同的，税收制度可以相互借鉴，但决不可陷入窠臼。发展中国家不可能像发达国家那样把财政原则放在次要的地位。在特定的时期按照社会经济发展的需要衡量三项原则在税制改革中的权重，可以某一个为主而兼顾其他。侧重某一个原则，并不是抛弃其他原则。三项原则之间虽然存在矛盾，但并不是对立的，如果协调得好，会有相互促进的效果。如充分的财政收入能促进公平的实现，同时也能保证必要的公共物品的供给，进而能促进社会经济效率的普遍提高。
　　（二）税制设计的适应性原则
　　税收制度一经确立，即运行于一定的社会经济环境中，成为社会经济制度的一个组成部分。税收制度的运行效率依赖于它与社会经济相互适应的程度，而它们之间的相互适应是需要支付社会经济成本的，税制改革同样也需要支付社会经济成本。因此，为了避免社会经济成本的过度支付以导致社会福利的损失，税制改革不可随意、经常地进行。
　　为保证税制的稳定性，税制设计时应使之在一个可能的长时期内对社会经济环境有相当的适应性。税收制度必须首先被社会所接受，

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