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论现行财务报表的局限性(二)
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论现行财务报表的局限性(二)
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论现行财务报表的局限性(二)
论现行财务报表的局限性(二)毕业论文范文介绍开始:
财务报表反映的信息主要是能用货币计量的会计信息,而对企业管理者和信息使用者真正有用的以及对企业财务状况和经营成果产生重大影响的非货币信息却没有充分披露出来。比如企业的人力资源信息和环境资源信息等都没有在财务报表中披露出来。
在日益激烈的市场竞争中,财务资本将不再是决定一个企业的可持续发展能力和获利能力的重要因素,而是以知识和技能为特征的人力资源因素。可靠性和可计量性是制约人力资源会计确认和披露的重要因素。在现行财务报表中并没有披露人力资源信息,会计实务对人力资源方面的投资全部作为期间费用处理,并没有将其资本化。在人力资源投资比较多时表现出较低的会计收益,而在大量消耗前期的人力资源投资时却表现出较高的会计收益,导致企业利润表和资产负债表的真实性降低,间接误导信息使用者的决策力。
我国环保法律法规的逐步完善,对企业规定了严格的环境治理业务。投资者重视的不仅是企业当前的获利能力,更要重视企业的可持续发展能力。现行会计实务处理,将与环境问题所引发的成本和费用都相应计入了“管理费用”或“营业外支出”等账户,并没有将环境资源列入资产核算。企业成本只量化计算人造成本,对自然成本则忽略不计,最后企业核算出的利润是以牺牲环境为代价的虚增利润。财务报表提供的信息量有限,也会给外部会计信息使用者带来不利影响。
财务报表数据提供的滞后性
财务报表对外披露的财务信息必须具有及时性、有用性。对于会计信息使用者来说,这项原则要求当期的会计事项必须在当期内处理,不能延至下一会计期间。会计信息的披露和传递的时间性很强,如果错过了会计信息的使用时间,就会影响信息使用者和企业管理者的决策力,最后可能就会变为无用的信息。及时性是会计信息重要的质量特征。按照会计期间假设,财务报告是定期编制和对外披露的。我国《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定,中期财务报告应于每个会计年度前六个月结束后的两个月内编制完成并对外披露,年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并对外披露。然而,对于企业年度财务而言,所披露的会计信息间隔过长,就会缺少及时性。这就反映出财务报表提供的信息是滞后的,是局限的。
三、财务分析存在的局限性
财务分析有专门的技术方法,如比较分析法、比率分析法、因素分析法等都是财务分析有效的分析方法。对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动进行分析与评价的经济管理活动。但是这种财务分析还存在一定的局限性。
财务分析指标的局限性
1.财务分析指标只能收集和传达过去的财务信息,却不能反映企业的资金活动、生产经营过程和成果的经济指标,不利于评价企业在创造未来价值的能力上的业绩和发展。
2.财务分析指标容易被分析者有意操控,企业管理者过分注重企业的经营利润和财务成果,通过人为操纵财务指标计算财务报告中的数据,使得企业财务报告中的利润虚增,同时会误导信息使用者和投资者对企业的财务状况和经营状况的评价和判断,也不利于企业的长期发展。
3.财务分析指标主要来自于财务报表所提供的资料,没有包括很多足以影响企业长期竞争优势的因素,例如产品质量、品牌效应、员工素质和员工技能,也不能反映经营过程、顾客的评价等。
(二)财务分析方法的局限性
1.比较分析法的局限性
比较分析法的数据来源于过去所发生的经济活动的结果,而且这些数据不一定完全反映企业的客观实际情况,也不能真实分析企业财务状况和经营成果。同一类的经济业务的会计数据也会存在着差异。例如同一类经济业务,不同企业选择不同的会计程序,企业会计人员选择不同的计算方法,数据就会存在着一定的差异。比较分析法本身也存在着局限性,企业的经营状况所形成的数据是复杂的,单凭分析的结果,很难准确地判断企业经营情况,不利于提高财务分析的质量和效果。
2.比率分析法的局限性
比率分析法是指将财务报表相关项目的金融进行对比,得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率,以此来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种分析技巧。具体而言比率分析法有反映企业偿债能力的比率、盈利能力的比率以及运营能力的比率等。比率分析方法的局限性主要表现在:如果单纯使用比率分析方法,那么所得出的结论仅仅是通过收集而来的数据指标形成的分析成果。由于这些数据是历史形成的,所以常常无法判断是否足以为企业未来的财务经营状况形成一个可靠的基础。不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比性。
3.因素分析法的局限性
因素分析法只有一个短暂的发展历史,本身还很不成熟,有较大的局限性,主要表现在运算程序中,尽管它是一种客观数学程序,但仍不能摆脱主观判断,由此可说明它在某种程度上还不够严谨。因素分析法在实践中应用比较广泛。但是这个方法在使用时,要谨慎确定因素分解的相关性,注意各个因素的顺序性,而且分析过程存在某些假设前提。
(三)财务分析人员的局限性
1.财务分析人员专业素质的局限性
企业财务报表的分析和评估是一项专业性很强的工作,通常是由企业财务部门的分析人员来完成。由于每个财务人员的专业知识掌握程度不同,在对财务报表的分析理解、判断决策、方法理论、实践范围等都存在着较大的差异。这些自身专业素质的差异往往会导致每个分析人员的财务分析方法和指标计算结果有所不同。假设分析人员对分析过程和财务指标之间的关系并非完全掌握了解,单凭计算方法和计算结果得出结论,这很难对企业的财务和经营状况有一个全面的描述和掌握。
2.财务分析人员职业道德的局限性
根据《会计法》第一条规定:“为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法。”这说明财务报表必须真实、完整。但财务报表所提供的数据资料是否真实可靠,不仅受到企业的主观因素的影响,还受到财务分析人员职业道德标准的因素影响。如果财务报表中掺杂了过多的人为职业道德的因素与企业的主观因素,那么这就会使财务报表所提供的资料的真实性、可靠性缺乏有力的保证,这就会间接影响财务报表的真实性
四、分析并解决财务报表存在的问题
对于以上提到的各种局限性,已经受到人们的广泛注意。长期以来,财务报表所提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着现代经济的发展,会计所处的经济环境越来越复杂,仅仅按照现行的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足信息使用者的需求,为此,必须改进报表编制方法,提供更符合信息使用者要求的报表。
完善财务报表
1.采用多种计量方式
改变过去主要以历史成本为计量基础的计量方式,在可能的情况下更多的采用市场价值计量,使得会计信息更贴近于现行价值,但并不是放弃历史成本的计量方式。按照当前市场条件,可采用重置成本计量方式,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。也可采用可变现净值计量方式,在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工和销售所需的预计税金、费用后的净值。
2.财务与非财务信息并重
除现有报表中以货币计量的信息外,还应披露其他非财务信息。例如,市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、股东和主要管理人员的信息、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手与人力资源有关的无形资产的价值等。非财务信息的披露,有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。
3.披露企业人力资源会计信息
知识经济时代企业间的竞争可以说是企业人力资源的竞争。企业人力资源会计信息通过会计报表进行披露是最好的方式,这样做可使信息使用者更好地了解企业人力资源的价值、投资、开发的现状,能更准确地判断企业地可持续发展能力。但是并不能因此就急于将人力资源会计引入现行会计核算体系中。首先应鼓励企业对人力资源情况惊喜外部披露,在财务报表附注和其他附表中披露有关人力资源的信息。每个企业应根据自身实际情况参照其他企业采用地方式制定符合企业情况地人力资源信息地披露方式。人力资源会计信息地表外披露能够保持传统地会计报表完整性,又能使信息使用者充分掌握企业人力资源会计信息的方法。表外披露方式主要包括三种方式:附注、附表和网络披露。
4.反映并完善企业环境资源信息
(1)反映出环境本身对企业发展的影响,如资源的稀缺性等,同时需要完善相关企业政策。比如建立能够反映资源的稀缺程度的价格机制,引入投融资机制和市场机制等。
(2)反映出因环境而引起社会原因对企业生存和发展的影响,如环境污染等。企业需要加强节约资源、保护环境的意识,健全环境生态标准体系,同时也需要加大环境保护基本国策和环境法制的宣传力度,从企业内部及外部开展宣传环境保护教育,倡导生态文明,促进企业的环境资源可持续发展。
改进财务分析方法
1.完善财务分析指标体现
(1)增加非财务分析指标
财务分析指标体系除了定量指标和定性说明企业背景及各种预测的资料外,还应该增加三种非财务分析指标。比如市场占有率,企业的市场营销做得好,产品受消费者喜爱,企业的经营管理水平较高,在市场竞争中才能处于主动地位。产品质量水平,它可以通过顾客的退换率和废品率这两个计量指标综合反映。创新能力,在评价企业的经营业绩时关注的市场价值、品牌价值、新产品的开发能力等非财务性指标。
(2)提高财务分析指标的准确程度
在企业经过一段时间的经营后,账面价值和市场价值数额相差甚远,因此根据不同的价值计算出来的数据结果自然相差很大。由于市场价值反映的是现时价值,账面价值仅仅使历史数据,根据账面价值计算出来的数据不能真实反映财务信息。因此,市场价值代替账面价值,对企业管理者和信息使用者作出合理的决策意义更为重要。
2.建立科学的财务报表分析方法体系
建立科学的财务报表分析方法体系是财务分析的重要内容。在定量分析和定性分析的基础上,使用定性分析法和定量分析法相结合的财务报表分析方法体系就是一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。必须把定量分析与定性分析结合起来,把定量分析的结果与一些不可计量的因素综合考虑,进行综合判断修正误差,使定量分析的结果趋于实际。可以说财务分析的定量分析方法与定性分析方法构成了一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。财务分析者可根据各自的要求,为实现各自的财务分析目标选择有关定量分析方法和定性分析方法,并有机的结合、灵活的运用。无论采用何种方法来确定目标投资公司,都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析,否则就失去了现实指导意义。
2.对比率分析法存在问题的完善
(1)将各种比率有机联系起来进行全面分析,可采用数理统计方法进行分析,找出各指标之间的关联性,抓住重点,避免多重线性相关。
(2)做好比率分析的基础工作。尽可能多地掌握一些被分析企业非财务性质地背景资料,争取在进行财务比率分析之前就对被分析企业有一个概貌性的了解,以便减少和控制财务比率分析中地误判行为。具体来说,财务分析人员应先明确分析目标,评估企业经营者地诚信度及其综合素质,了解企业人力资源的状况及企业的文化理念,评估企业的经营环境和资源状况,弄清企业的发展阶段,收集和阅读企业的发展战略,熟悉企业的管理制度和遵循情况等,为全面实施财务报表的比率分析做好充分准备。
加强财务分析人员的专业素质和职业道德
《会计法》规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,对会计人员的教育和培训工作应当加强。”市场经济的快速发展,使企业的竞争更加激烈,形式更加多元化,这就要求财务人员具有较高的综合素质和能力,同时还要具备与会计职业相适应的道德观念、道德情操和道德品质。
1.加强财务分析人员的专业素质
财务人员不仅需要具备熟练的职业判断能力和较强的独立分析解决问题的能力,还要坚持不懈学习专业知识,提升专业素质,提高财务分析能力,加强相关知识的学习和不断的创新精神,做一个综合性的人才。随着经济全球化,财务人员应当具备对全球经济的洞察力,不能只熟悉中国的会计法规准则,还要学习和掌握相关国际财务知识。这不仅需要财务人员单方面加强专业素质,也需要企业提供相关的专业知识培训课程。既能够加强财务分析人员的专业素质,又能加强企业的财务专业力度。
2.加强财务分析人员的职业道德
职业道德教育是财务人员职业素质教育的首要任务,加强职业道德教育,使财务人员在出来会计业务中能够遵循基本的会计原则,构成职业道德规范。企业应当培养良好的职业氛围,定期召开关于做好职业道德规范的动员大会,提倡高尚的道德标准,并采取有效的激励机制,对违规行为进行大力惩处,让有心违规的人望而却步,让坚持遵守职业道德规范的人坚定不移。企业应该大力宣传中国现代会计之父潘序伦先生等提倡和遵循会计职业道德的楷模人士,使财务人员能够积极配合企业的只有道德教育工作,树立正确的价值观和置业观,严格按照财务法规履行职责。
五、结论
财务报表是分析一个企业财务状况时非常实用的工具。以上阐述了财务报表及财务分析方法上的局限性,对财务报表反映的信息、财务报表提供的信息、财务报表的通用性和个人需求的差异性之间的矛盾以及财务分析方法上的局限等多方面的分析。通过对财务报表的剖析,能够知道企业在分析财务信息时处理方法上存在的各种局限性,以此来觉察企业在财务方面潜存的一些问题,能够正确的评价企业在当前以及未来的偿债能力、支付能力、损益情况,还有企业当前与以往每期取得的利润的质量,更能科学的预测企业未来的财务状况。像这种全面、深入、有效的分析是建立在对财务报表基本定义的完整认识上的,对全方位评价企业的财务状况和经营成果是相当重要的,是有助于企业决策层、投资者和债权人正确了解企业财务状况,以便作出明智的决策,来避免不必要的损失。随着我国会计制度的国际化和企业治理结构向纵深发展,财务管理在企业管理中扮演着越来越重要的角色,企业的经营者和财务管理人员应给予极高的重视。
由于本人所学知识有限,本文只在粗浅的层面分析财务报表以及财务分析方法上的局限性,提出基本的分析建议。财务报表的局限性和财务分析方法上的局限性的深层根源还有待于深入研究,我会在今后的工作中继续关注财务报表。
参考文献:
[1]孙铮,王鸿祥:《财务报告分析》,企业管理出版社,1997年10月。
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