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论现行财务报表的局限性(一)
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论现行财务报表的局限性(一)
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XCLW156130 论现行财务报表的局限性
论现行财务报表的局限性
摘要
随着中国经济的高速发展,企业集团的规模扩张以及市场竞争的日益加剧,对企业集团的内部管理和控制提出了更高的要求。而财务报表作为这门“商业语言”的重要载体,更是连续、系统、综合、全面地反映了不同会计主体的各项经济往来,财务报表分析也越来越被更多不同的利益相关者所关注和研究,在现代社会中扮演着越来越重要的角色。本文就万科企业来分析财务报表的相关要素,进一步加深对财务报表的认识。
关键词:财务报表;局限性;万科;改进
一、绪论
进入二十一世纪以来,人类社会在不断的进步,经济全球化的风潮愈演愈烈,几乎与人类文明一同产生的会计一这门古老的“商业语一言”也跟随时代的脚步不断前进和完善,并在现代社会中扮演着越来越重要的角色。而财务报表作为这门“商业语言”的重要载体,更是连续、系统、综合、全面地反映了不同会计主体的各项经济往来,财务报表分析也越来越被更多不同的利益相关者所关注和研究。
虽然财务报表的重要性不言而喻,但要真正很好的掌握和利用这一堆枯燥的看似毫不相关的数据并不是很容易。因为财务报表所反映的内容是浓缩的、高度概括和抽象的,很多报表项目是分开反映同一项经济内容的,这需要报表使用者综合各项知识积累和自身判断力来剖析和挖掘报表数据背后所隐藏和传递的经济内容,这就需要使用一些科学的分析方法,这一分析方法背后所涉及的知识结构和能力也具有很强的综合性,它是在公司战略分析、财务管理、财务会计、审计和经济学等学科的基础上形成的一门综合性学科。
二、财务报表分析相关理论
(一)财务报表分析基本理论
1.财务报表分析
根据2006年新发布的会计准则的规定:企业财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况以及一定期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件,主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等。企业财务报表揭示了企业各项经济活动所产生的经济后果,但由于其反映的内容比较专业和抽象、概括性高,需要采用科学系统的方法才能掌握和分析企业的真实状况。因此,企业财务报表分析作为一门融合了财务管理学、会计一学、行为学及金融学的新兴科学应运而生。
现行国际上通常将财务报表分析的概念区分为广义和狭义。狭义的财务报表分析就是单纯的财务分析,即采用专门方法有针对性、有重点地分析和考察企业财务报表相关数据的质量,评价企业一直以来的经营业绩、财务状况、资产质量及未来成长性,帮助报表使用者作出相应的经济决策。而广义的概念所包含的范畴更广,是在狭义的分析基础上还包括对公司的SWOT分析、战略分析、未来发展前景预测以及证券投资分析等。
财务分析就是要将枯燥的、表面上看毫无意义的报表数据翻译成对特定报表使用者有用的相关信息,为其经济决策提供重要的信息支持,减少决策的不确定性,改善其经济决策。
2.财务报表分析的原则
①客观性原则。凡事以事实为依据,实事求是,一切从实际出发;②全面性原则。多角度、多层次的看待和分析问题,坚持一分为二的原则;③相关性原则。要注重事物过去、现在和未来的关联性,用发展的眼光看待问题,反对孤立、静止地看问题;④可比性原则。注重分析对象的可比性,既包括不同时期的可比性,也包括不同企业的可比性。⑤灵活性原则。处理好原则性和灵活性之间的关系,坚持定量分析与定性分析相结合。
(2)财务报表分析的步骤:
①明确财务分析目的,确定财务分析的范围;②选择适当的分析方法和分析程序;③搜集相关的信息资料;④根据分析的目的和需要将整体细分为各个部分;⑤研究各个部分及其相互之间的联系,发现问题;⑥加以研究,得出结论,提供相关建议,撰写分析报告。
3.财务报表分析的作用
财务报表分析是为满足不同信息使用者的需求而进行的,克服了财务报表的一般局限性,充分发挥了财务报表的作用。科学合理的财务报表分析,可以帮助公司投资者、债权人以及其他利益相关者了解上市公司的整体财务状况,在深入分析的基础上进行相关预测和决策。
通过财务分析,可以考核企业内部各职能部门和单位的工作业绩,相关计划指标的完成情况,揭示企业生产经营活动和管理中存在的问题,总结经验教训,帮助企业经营管理者改善企业的经营管理,提高管理水平;通过财务分析,可以了解企业一定会计期间的财务状况、经营成果和现金流量情况,为投资者、债权人和其他外部利益相关者提供全面、系统的财务分析资料,便于他们更加深入地了解企业的真实经营状况,以做出相关的经济决策;
(二)财务报表分析的局限性
1.财务报表本身的局限性
财务报表由企业会计人员根据企业会计准则、法律法规和会计处理惯例编制的,是企业会计系统的产物。而每个企业因为有其独特的会计环境和会计政策,编制的财务报表也会存在差异,影响财务数据的可比性,继而影响到财务报表分析的准确性。
(1)虽然会计准则要求企业如实披露相关财务信息,但企业可能出于自身利益考虑对一些应当披露的事项予以隐瞒,财务报表并没有涵盖所有需要披露的信息,企业管理人员与外部使用者存在信息的不对称。
(2)每个企业都会结合本企业自身情况,在国家政策允许的条件下选择最适合本单位的会计原则和会计处理方法,这从客观上导致由于不同的会计政策影响会计报告的可比性。
(3)企业所提供的报表数据是由会计人员编制的,有些数据需要结合会计人员的职业判断来确定,受会计人员主观因素的影响较大,使得披露的相关数据存在一定的误差,未必能反映最真实的情况。
2.财务报表的可靠性问题
只有根据符合规范的、可靠的财务报表,才能得出正确的分析结论。所谓“符合规范”,是指除了以上三点局限性以外,没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述,财务报表的可靠性问题主要依靠注册会计师鉴证、把关。但是,注册会计师不能保证财务报表没有任何错报和漏报,而且并非每个注册会计师都是尽职尽责的。因此,分析人员必须自己关注财务报表的可靠性,对于可能存在的问题保持足够的谨慎。
3.分析人员自身和分析方法的局限性
(1)分析人员的工作能力和经验参差不齐。对财务分析理解的深度和广度会直接影响对指标计算结果的理解,而丰富的相关经验对于准确理解报表所传递信息也有很大的帮助。
(2)分析人员的风险观念各不相同。不同分析人员对企业财务风险的认识往往各有差异,因此即使在对待同一指标高低的看法时也必然存在差异,有人比较激进,认为只有高风险才有高收益,有人则相对保守,倾向于公司的稳健经营。对待风险的态度不同,利用相近或相同的财务分析指标,也可能会得出截然相反的结论。
(3)分析方法的局限性。比率分析法是目前在财务报表分析中所使用的最为广泛的一种分析方法,通过各种比率的计算和分析,基本上能够反映出一个企业的偿债能力、营运能力、获利能力以及相关盈余的分配情况,但比率分析法由于受到自身的各种限制,其局限性也是非常明显的,其通常只是单纯数量指标的堆砌,而忽视了对问题本身的深入剖析。
三、万科企业股份有限公司的财务报表分析研究
(一)公司基本情况
万科企业股份有限公司(股票代码:000002),英文名称为:CHINA VANKE C0.,LTD.缩写为“VANKE",是王石于1984年5月创立,总部位于中国深圳,经过几十年的高速发展,业务范围覆盖到珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈以及中西部地区,共计53个大中城市,当之无愧成长为目前中国最大的专业住宅开发企业。近三年来,年均住宅销售规模在6万套以上,2013年公司实现销售面积1075万平米,销售金额1215亿元,2014年销售额超过1400亿,这个数字,大约相当于美国四大住宅公司高峰时的总和,万科的销售规模多年来持续居全球同行业首位。
(二)财务分析
1.偿债能力分析
表3-4 偿债能力指标表
项目
财务比率
2014
2015
2016
短期偿债能力
流动比率
1.91
1.58
1.86
速动比率
0.55
0.42
0.22
现金比率
0.43
0.29
0.12
现金流量比率
0.14
0.02
0.02
长期偿债能力
资产负债率
67%
74.68%
77.1%
现金总负债比
率
0.1
0.01
0.01
(1)短期偿债能力分析
从相关指标中看出,流动比率、速动比率、现金比率和现金流量比率较上年都呈下降趋势,这说明公司的短期偿债能力在减弱。
一般情况下,流动比率在2:1左右表示企业财务状况比较稳定,万科企业的流动比率由09年的1.91降至14年的1.86,呈现逐年递减趋势,说明短期偿债能力较差,财务风险增大。
相对于流动比率,速动比率剔除了存货等非速动资产的影响,现能力和偿债能力。一般认为这个比值至少应维持在1:1以上,能更好体现企业的变才算财务状况良好。
但万科企业的速动比率都远低于1,且从12年到14年速动比率亦呈递减趋势,说明企业的短期偿债能力在变弱,因此公司的经营面临一定的风险。
但应注意的是,在利用流动比率和速动比率评价公司的短期偿债能力时,还应当结合应收账款周转率和存货周转率进行综合考虑。
而现金比率和现金流量比率从现金的角度,更直观的反映了企业的短期偿还债务能力,其数值越高,企业的短期偿债能力就越强,反之则越低。万科企业从14年到16年现金比率和现金流量比率都在逐年递减,再一次说明了企业的短期偿债能力存在一定的问题,企业面临较大的财务风险。
(2)长期偿债能力分析
从相关指标中看出,资产负债率较上年均上升,2016年该比率上升为77.1%,长期偿债能力得到进一步提高。从指标本身看,该比率在同行业中也算比较高的水平,这说明公司非常懂得利用负债经营的好处,善于借款融资。
对房地产企业来说,60%到70%是企业正常的资产负债率。万科2014年到2016年,企业的资产负债率保持在70%上下,这是比较合理的。万科企业资产负债率偏高,可能存在资金周转风险。从报表中我们看到万科企业的资产负债率逐年上升,负债总额持续增加,企业面临较高的财务风险。
现金总负债比率说明了企业营业活动创造的现金流量对企业负债的保障能力,该比率越大企业的经营活动创造现金流量的能力越强,现金对企业债务的偿付能力越强,万科公司虽然以长期负债为主且期限较长,但是企业的现金净流量却没有迅速增加,万科公司在14-16年该比率较低说明企业面临着较大的财务风险。
2.营运能力分析
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