多样性。多样化的税收筹划在内容、模式和方法上并不统一。纳税人、税收对象、税收地点、税收项目、税率和纳税期间存在差异，特别是在税收立法、会计制度和投资优惠政策方面，这为税收筹划提供了许多机会。

综合性。综合性决定了纳税企业在进行税收筹划的时候，需要综合考虑企业的全面、长期效益，而不是短期效益的增长。在做出投资和管理决策时，除了税收因素外，我们还必须考虑其他因素，做出全面决策以最大化总收入。

2.税收筹划的原则

系统原则。从企业和生产经营之间税收关系的角度来看，虽然税务系统确定公司的纳税额，但企业生产经营的实际情况，在很大程度上取决于何时何地纳税。

预见性原则。在经济活动发生后，税收、基础和税率的要素都已完成，减税措施的实施，无论合法与否，都不能视为税收筹划。企业的税收筹划应通过企业生产经营过程的规划和控制，在税负产生之前进行。

合法性原则。税收筹划的一个显著特点是其合法性，不符合法律规定的税收筹划坚决不能实施。

及时性原则。我国税法经常发生变化，税收筹划计划可能赶不上变化，这要求纳税人或税务筹划者要时刻注意税法的变化，及时调整税收筹划计划。

3.税收筹划的意义

税收筹划有助于提高企业管理和会计水平。资本、成本和利润是企业管理和管理会计的三个主要要素。税收筹划的进行，就是为了使企业的资金得到最大利用，通过企业经营成本的降低，实现企业的最高效益。

税收筹划有助于提高纳税人的意识，并阻止非法纳税人的行为，如逃税和漏税，降低业务风险。

税收筹划有助于最大化纳税人的经济利益，纳税单位在进行合理的税收筹划之后，可以减少税收的成本，并且合理的税收筹划可以避免企业因为各种原因遭到税务部门的罚款，造成更大的损失。这有助于最大限度地提高纳税人的经济利益。

税收筹划有助于促进税法和金融法知识的普及。企业税务筹划的先决条件是公司会计熟悉税法和相关的财务规定。纳税企业的会计，要对会计知识和税收知识都熟练的掌握，并且及时的了解最新的税收政策。税收筹划过程是研究税法和金融法的过程，因此，企业进行税收筹划对于普及税法和金融监管的知识非常重要。

税收筹划有助于优化行业结构和资源的合理配置。根据税法中税基与税率的差异，纳税人可参考各项优惠政策，对投资、融资、转型企业其产品结构进行调整。

（三）“营改增”对建筑业税负的影响

1.现行运作模式问题

中国对建筑工程总承包商的资质有严格要求。在项目实施过程中，没有资格或资质较低的实际承包商通常代表合格或高素质的承包商签订施工合同，除了收取某些管理费和个别管理代表的任命外，名义承包商不参与其他事项，如购买材料、建设项目等。这种操作模式在业界称为“资格共享”。在增值税系统中，此模式不符合增值税管理的要求。实际承包商是项目的纳税人，发票由纳税人准备给名义承包商。然而实际上，名义承包商不参与项目的建设，不能控制材料采购、分包和其他工程管理问题，这增加了税收接受和提供虚假发票的风险。如果实际承包商和名义承包商签署了分包合同，虽然增值税扣减链有所改善，但这又与“建筑法”规定的“总承包禁令”相冲突。并且，如果名义承包商由于各种原因并没有取得较低的税负，也不必自行承担，可以在实际承包商处进行索要。所以，名义承包商不会为此制定更加完善的税收筹划，导致虽然建筑行业实行了“营改增”，但是建筑企业的纳税并没有减少，甚至有的企业纳税反而增多了。

2.纳税义务时间与企业结算问题

如果建筑业接受预付款方式，则纳税义务期被视为收到预付款的日期。收到预付款后，则确认为销项收入，由于没有扣除进项税，企业缴纳的税金将从3%增加到11%，税收和资金负担明显增加。增值税虽然采取进项抵扣制度，但企业的进项税认证受到许多限制。大部分的建筑公司，采购材料时都进行赊账，所以没有办法取得增值税专用发票，无法抵扣税额，并且为了顺利的完成工程项目，如果建筑公司的资金不是很充足，会对工人的工资先行支付，工人的工资是不能进行增值税专用发票抵扣的。这样一来，增值税的进项抵扣不足，造成企业税负上升。

3.进项发票取得问题

按照规定，建筑公司在项目中可以对多项之处进行增值税抵扣，但是现实却是，建筑公司想要取得相应的发票是比较困难的。建筑公司的人工成本约占总成本的30-40%，一些建筑材料，如砖、瓦、灰、沙和石头，很多都是现金交易，或者是赊账交易，导致建筑企业往往难以取得相关发票，因为大多数供应商是个体户或小规模纳税人。所以建筑企业进项发票取得困难，导致了“营改增”后并不能很好的减轻税负，是建筑企业税收筹划很重要的一个环节。

4.发票管理问题

一般纳税人必须在签发之日起180天内向税务机关申请增值税专用发票抵扣，逾期将无法抵扣。然而，由于项目的建设地点分散，城市和区域间项目的转账需要大量时间；虽然能及时邮寄发票，但邮寄也存在丢失的风险。如果发票管理不好，企业可能需要支付更多税款，这样税负又会加大。

。�崳姡崳�

三、“营改增”对华云公司的影响

（一）华云公司简介

华云公司是一家建筑企业，于2010年3月成立，注册资金1亿，成立几年间，公司的总产值快速增长，当前已经增长至3亿元。华云公司现有员工400多人，管理层人数为50多人，施工人员为260多人，取得职称的员工有180多人。公司经过近十年的发展，目前的经营项目已经非常广泛，可以进行上百种工程的施工，并且公司下一步的目标是大力的发展大型的项目，不断的突破自身的经营项目范围，提升自身的竞争实力。

图3-1 华云公司组织结构图

从图3-1可以看出，公司为五级组织结构。公司以质量求生存，以领导谋利润，以信誉求发展，在建筑界赢得了良好的口碑和社会声誉。华云公司的发展前景是广阔的，并且公司一直在寻求突破与发展，不断的完善施工技术和增加经营项目，面临着有利的发展局面。

（二）“营改增”对华云公司税负的影响

1.税负平衡点的测算

(1)简易计税方法计税

“营改增”后，小规模纳税人和一般纳税人可以选择简易计税法来计算缴纳增值税，税率3%。增值税税负会比营业税的税负低0.09%，因为增值税是价外税，实际税负是2.91%。也就是说，选择简易计税的小规模纳税人和一般纳税人的税负确实减少了。

(2)一般计税方法计税

“营改增”实行以后，建筑行业的企业，缴纳增值税按照11%的税率缴纳，比以前的营业税率要高8%。从理论上讲，由于建筑公司可以扣除很多项目，如钢材、混凝土和其他建筑材料、运输成本、人工成本等，且建筑材料可以抵扣17%的进项税，运输成本可以抵扣11%。通过在“营改增”后扣除这些成本，可以达到减轻税负的目标。

举例如下：某项目销售额为100万元，如果它的进项税额是a，那么应该缴纳营业税3万元，增值税为97-a万元，计算之后a为6.91万元，如果想要在“营改增”之后缴纳的增值税低于营业税，那么a就需要大于6.91万元，也就是说，该项目如果可以获得进项税额占项目销售额的6.91%以上，就可以比“营改增”之前纳税额度小。

建筑行业的经营尤其特殊性，施工人员的成本基本上无法取得增值税的专用发票，都是用其他发票取代，大部分是材料项的发票，这一部分抵扣的进项税额为17%。如果建筑企业想要税负平衡，那么需要获得材料为b，经过计算，b为336.85万元，所以建筑公司每销售10000万元的建筑物就要获得材料336.85万元，建筑材料占比要超过33.7%，一般的建材占比为30%-50%，但是当今社会人工成本在不算的增加，建筑材料的占比就相应的被减少，所以想要获取33.7%以上的建筑材料占比，对于建筑企业来说也是一个挑战和难题。

2.“营改增”后华云公司财务数据

本文的立足点是华云公司“营改增”后的相关财务数据，所属时期为2016年5月1日至2016年12月31日。

华云公司在“营改增”前后进行的项目有四个，分别是a,b,c,d。其中a,b,c是“营改增”之前的项目，d是“营改增”之后的项目。所以对于a,b,c项目，华云公司采取简易计税方法进行纳税，d项目进行一般计税方法纳税，所以本文可以将这四个项目进行对比，分析“营改增”后华云公司受到的影响。

表3-3 华云公司“营改增”前后工程项目

序号 项目名称 合同金额（含税） 开工日期 项目状态 本年

完工比 本年销售额

（不含税）

1 a项目 27,285,394.00 2015年7月 完工 58% 15,430,484.04

2 b项目 22,505,739.00 2015年9月 完工 79% 17,232,065.69

3 c项目 29,344,288.00 2016年3月 未完工 57% 11,451,840.34

4 d项目 51,481,638.00 2016年7月 未完工 44% 20,620,189.22

为了对比华云公司在“营改增”前后的变化，本文总结了华云公司2016年增值税的申报数据，详见表3-2，本文对该数据进行了简化处理。

表3-2华云公司2016年增值税申报数据

项目 栏次 本年累计

（一）按适用税率计算销售额 1 20,620,189.22

（二）按简易办法计算销售额 4 46,336,612.29

销项税额 10 2,289,330.83

进项税额 11 531,396.96

进项税额转出 13 693.14

应纳税额 18 1,736,329.51

简易计税办法计算的应纳税额 19 1,312,320.69

应纳税额合计 20 3,169,751.21

3.“营改增”后华云公司整体税负测算

华云公司2016年“营改增”整体的税负如下表3-3所示：

表3-3公司资金周转率分析表

“营改增”前 营业税 营业收入 应交营业税 营业税税负

71,881,776.16 2,078,675.51 3.00%

“营改增”后 简易计税方法 销售额 应纳税额

46,336,612.29 1,312,320.69

一般计税方法 销售额 应纳税额

20,620,189.22 1,736,329.51

合计 销售额 应交增值税 增值税税负

68,068,902.52 3,169,751.21 4.73%

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文