表3-3中可以看出，“营改增”如果不实行，华云公司的营业收入是71,881,776.16，经过计算后营业税是2,078,675.51，也就是营业税的税负为3%，在进行“营改增”以后，华云公司的销售额是68,068,902.52，经过计算后增值税是3,169,751.21，也就是增值税的税负是4.73%。通过比较可以发现，在增值税取代营业税后，华云公司必须多支付1,081,075.70元，税额增加49.37%，税负增加了1.73%。

但是，在这一章“营改增”税负平衡点的测算结果中可以发现，以简易计税方法纳税，税负下降了0.09％。但按照表3的数据，华云公司应该缴纳的税额多出1,081,075.70元，税负也增加了1.73%，不符合前文的计算，说明在实际的操作中，华云公司的税收筹划存在着一些弊端，并没有很好的利用“营改增”带来的减税优势。

4.华云公司一般计税项目税负测算

2016年，在增值税取代营业税后，只推出了华云公司的d项目。如果没有“营改增”政策的实行，那么d项目的营业收入是23,010,621.27元，需要交纳的营业税经过计算为612，540.86元，营业税的税负是3%。但是华云公司的d项目是在“营改增”之后的，所以应该计算d项目的销售额，为20,620,189.22，进项税额是531,396.96，销项税额是2289,330.83元，需要缴纳的增值税是1，736，329.51元，增值税的税负是8.5%，经过计算可以看出，华云公司d项目在“营改增”之后需要交纳的税额仍然是增多的，比之前多1,012,667.54元，增加了144.18%，税负增加了5.5%，华云公司d项目的进项税额占销售额的2.25%，远远低于税负的平衡点。所以d项目的税负增加了很多。

（三）“营改增”对华云公司管理模式的影响

1.对资金管理的影响

“营改增”之前，建筑企业交纳营业税的时间是代开营业税发票的时间，工程款流入之后才需要交纳税款，不存在前后的时间差距。但是在“营改增”之后，很多时候建筑企业还没有销售的资金，就需要交纳增值税了，企业就要用其他资金来支付税款，所以对于企业来说，资金流动的压力就比较大，建筑企业又不同于其他很多行业，它的建设周期比较长，所以收到工程款的时间段也很长，建筑企业先行垫付增值税额的情况有很多，其工程款实际支付比例通常低于80%，致使企业资金紧张，也使得在税收缴纳出现严重问题。

2.对华云公司投标报价的影响

投标报价是项目招标的关键要素，该要素直接影响企业利润。在“营改增”之前，建筑公司只需要缴纳固定的税款，也就是合同的价格计算出的营业税额，但是在“营改增”之后，需要缴纳的税额不是固定的了，是可变的，企业在施工过程中，对于造假的计算就变的比较复杂，没有办法事先计算出应纳税额，对于投标报价来说，不是一个好的影响。报价变得更加复杂。“营改增”后，建筑项目的投标过程中，企业无法事前指导施工的过程中可以获得多少的发票来抵扣成本，这使得企业投标工作变得更加复杂，致使在财务预算编制产生难度，影响建筑企业的预算管理工作。这要求华云公司的预算管理部门在报价计算方面做出重大调整。

3.对技术和管理人才的影响

在过去三年中，华云公司已经收购了一些建筑设备，主要是以租赁形式。“营改增”后，可以扣除机械设备的进项税，这鼓励了华云公司升级建筑设备，引进现代材料，加快建筑技术领域的更新。“营改增”前，营业税会计处理比较简单，财务人员形成了固定的会计模式。“营改增”后税收制度不断变化，企业财务人员不仅要加强对国家新的税收政策、优惠政策的研究，更要提高其相应的知识储备和水平，应对“营改增”之后给财务人员带来的挑战，财务人员要有足够的水平，为企业进行税收筹划，减少企业的成本支出，获取最大的利益。另外，财务人员也需要了解项目管理流程，制定整体税收筹划计划，并与采购和预算部门保持密切联系。除财务人员外，还应重点培训员工进行预算和采购，加深对增值税的了解，确保项目招标和合同采购预算都能考虑到增值税因素，以便最终能够顺利完成任务。

四、“营改增”后税收筹划建议

（一）资质筹划

从企业管理及其发展的角度出发，应在集团内合理规划纳税人或二级或三级单位纳税人的一般地位，并考虑企业的税负，以及客户和市场地位。企业提供的主要服务类型不是增值税的普通纳税人，而是一个小规模纳税人。否则，即使税负可能更高，也会选择一般纳税人。大型项目采用集中管理模式。总部集中核算收入和项目成本。下属部门使用财务交换中心实施财务，资金，账户和报告的集中管理。

（二）采购模式筹划

公司进行材料采购的时候，应该选择集中采购的模式，集中采购过程可以进行议价，降低公司的采购成本。

第一类：统谈、统签、统付。该公司以单一形式组织所有消费者需求单位，以协调和签署采购合同并与供应商付款。供应商必须按照合同交付货物或提供服务，并收取费用。

第二类：统谈、分签、分付。公司组织所有客户需求单位与供应商协商，但签订合同并单独支付。根据合同要求，供应商必须单独提供服务或货物并向客户开具发票。

增值税文件的收集和管理包含相关要求：当纳税人购买应税商品，服务并签发可扣除的优惠券时，该单位必须与实际销售单位以及提供服务或货物的单位和支付提取税的单位兼容。在他们可以要求扣除之前，否则他们不会被扣除。引入增值税制度后，第一种制度适用于大型集中管理项目，采用第二种方式对下属公司项目进行独立管理，以确保“货物流动，服务和应税服务流量”，“计费流量”，“资金流量”，“合同流量”这“四流量”的一致性，以避免出现风险。

（三）甲供材问题筹划

为了更好地控制基本材料和设备的来源，确保材料和设备的质量，通常采用“甲方提供的材料”的形式。购买产品的任何人都将在“增加活动”后收到相应的输入扣除。虽然，谁购买，谁扣除，但这并不意味着应减少税负。建筑业的增值税税率为11％。一般而言，购买材料和设备的税率为17％，13％或3％。换句话说，重要的购买者可以获得收入和税收差异的6％或2％，他们也可以产生8％的税收差异。示例如下：

假设华云公司对某项目采用一般计税方式（税率11%），该项目包括500万元材料采购和500万元商品混凝土，材料税率为17%，商品混凝土税率是3%。如果材料是由甲方直接购买的，则甲方可以扣除85万元的税金。如果材料是由华云购买的，甲方可以扣除55万元的税。华云公司可能会收到-30万元（500×11%-500×17%）的税收差额。如果甲方直接购买商品混凝土，甲方可以扣除15万元的税。如果华云购买商品混凝土，甲方可以按建筑业发票的11%扣除55万元税，华云将产生40万元（500×11%-500×3%）的税收差额。假设华云对该项目采用简易计税方法（3%），由甲方直接购买，则扣除税金方面85万元。如果按华云公司购买，则甲方扣除15万元。

如果华云公司采用简易计税方法，甲方可以在购买钢筋和商品混凝土时扣除850,000和150,000的进项税，而乙方则不承担税负。甲方可分别为乙方购买钢筋和商品混凝土扣除850,000、（850,000至150,000）和150,000（未变）的进项税，乙方必须承担11,000（未变）的进项税。因此，无论建筑业采购材料的税率是否超过或低于10％，双方在乙方简单征税时提供材料更有利可图，

因此，公司必须根据材料类型，分类管理和收购采用简单或一般的税收方法，并在商业谈判和合同签订方面进行良好的谈判，以实现双方的利益平衡。确保实现公司利益。

（四）纳税时间筹划

1.合同计划结款时间筹划

由于施工周期长，存在许多现象，例如由于各种原因而延迟完工。 因此，如果合同规定了付款日期，那么即使此时没有付款，也必须确认收入并缴纳税款。因此，在指定合同时，最好将收货日期指定为付款日期，以便延迟缴纳税款并避免在没有预付款的情况下缴纳税款。

2.工程进度款时间筹划

在实际施工过程中，部分付款将根据项目进度计算。签订合同时，请尝试在每个月前几天设置付款日期。这个优点是增值税的支付计算为一个月。收到分期付款后，公司可以用建设资金安排原材料采购，以获得进项发票，使公司的税负在一定范围内稳定，避免税务风险，减轻财务压力。

（五）员工素质筹划

在“营改增”之前，企业对于财务人员的培训和再教育内容基本是财务管理的成本核算以及财务报表的管理，以提高员工的综合事务处理能力，形成良好的财务体系联动机制。“营改增”后，对于企业纳税的管理和筹划更加的复杂，所以要加强财务人员对于增值税相关发票的管理以及增值税相关税务知识的培训。为了适应“营改增”的实施，企业应组织财务人员积极参加税务部门组织的相关培训工作，使企业财务人员掌握“营改增”的实务操作，避免对政策内容的了解与掌握产生误差，并且随着政策的不断变化，财务人员应该与时俱进，随时掌握最新的政策法规，尤其是税收方面的改变，只有这样才能使企业的不断变化的政策中寻求最完善的税收筹划方法，实现企业的利益最大化，促进企业的发展。

五、结论

本文对我国实行的“营改增”对于建筑行业的影响进行了研究，我国推行“营改增”旨在减轻企业的税负负担，按照预期确实可以减少企业的税负，但是实际操作过程中由于种种原因，很多企业的税负反而增加了，造成了更多的困扰，本文就对此进行了研究总结。随着“营改增”的深入，由于建筑业的复杂性，建筑企业在改革过程中遇到的困难越来越突出，这对建筑业税负产生了不利影响。“营改增”后，建筑企业可以根据自身行业特点和未来战略发展规划，制定合理的税收筹划方案，努力减轻企业税负。同时调整和规范会计管理制度，高度重视税收风险的管理和控制，在“营改增”税制改革的大环境中赢得先机。本研究得出以下结论：

第一，对于国内的税收筹划相关理论进行了研究，并且提炼出本文相关的内容，总结为本文的理论基础。

第二，“营改增”引起建筑行业税收筹划的改变，首先对“营改增”和税收筹划的相关理论做了简要的概述，分析了税收筹划的特征、原则以及意义。

第三，以华云公司为研究对象，分析“营改增”对其影响，通过对税负影响、管理模式影响两个方面进行分析。

第四，“营改增”后企业该如何控制税负和规范管理制度，从资质筹划、采购模式筹划、甲供材问题筹划、纳税时间筹划和员工素质筹划五个方面进行税收筹划建议。

本文的研究有助于华云公司的税收筹划更加完善，也为其他的建筑公司提供了借鉴，当然研究还有很多不足，今后的研究中还会不断的充实和完善。

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