改革开放20多年来，我国的税收法制建设取得了长足的进步和发展。但是，在依法治税方面仍面临严峻的挑战：从纳税人纳税方面来看，其税收法律观念普遍淡薄，缺乏自觉依法纳税的意识，偷、逃、骗、欠税的问题比较严重，造成国家税款的大量流失。且不说作为现代税种的个人所得税从出台那天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境，就是税制设计简单到类似于历史上的人头税，征收额只有区区4元钱的北京市自行车使用税，其纳税面1997年仅为53.7%,而且平均每年以10%左右的比例下降。一些纳税人利欲熏心，通过做假帐、隐匿销售收入等不正当手段偷逃税款，仅1999年的前11个月全国就查补税款390亿元。从各级政府部门对税收的认识来看，“人治”大于“法治”的问题比较普遍。受地方利益驱动，不少领导在对待税收问题上往往以言代法（税）、以权压法（税）、以情碍法（税）、以势压法（税）或擅自变通国家税法、或越权减免税、或违规批准缓税，甚至纵容保护涉税犯罪分子，从而极大的干扰了税收执法，直接恶化了税收法制化环境。近几年我国查处的多起税收大案、要案都不同种程度地有地方政府的参入。

目前，依法治税环境不容乐观的原因是多方面的，但基本原因有如下几个方面：

税收法制不健全不到位

1、税收法律层次偏低。立法是实施法制的前提。目前，不仅完整的税收法律体系尚未形成，统领各单行税收法规的税收基本法还未制定，已施行的税收实体法和程序法亦不完备，截止目前为止还没有制定涵盖税收管理全过程、在整体税收法律体系中居于主导地位的税收基本法。而且，在我国现行的税收制度中，只有《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》三个是经全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会立法通过的，其他都还停留在暂行条例、暂行规定的行政法规层次上，这样法制刚性软化。由于这些税收暂行条例或规定在立法形式上有不稳定性和不完善性，并缺乏明确的法律责任，因此在适用效力上存在局限性，执行过程中往往受到来自各方面的冲击和干扰，严重影响了税法的权威性，甚至仍存在着真空地带，如震惊全国的“金华”、“恩威”、“南宫”、“宝日”等税案的处理中，有时还靠税务干部的主观判断。这显然与税收的地位是不相符的。

2、税收立法与税制改革不相适应。由于我国现行税制是随着我国重大经济改革而改革的，因此，着眼点多在改革调整、新税种出台等方面，以适应新形势的要求，但对如何从总体上改革和完善税收立法却重视不够。同时，也由于税收立法程序从起草、审议到表决、公布需要较长的时间慎重进行，难以适应税收政策的频繁调整，从而往往出现税收立法滞后于税制改革的情况，对经济活动中出现的新情况、新问题难以在税收法律法规上加以约束。这样，一方面增大了税收的征税成本和税法实施的难度，另一方面造成了对现行税制中的一些漏洞或不完善之处不能及时予以纠正、规范。

3、税法的权威性在立法中并未得到充分体现，对依法治税所带来的负效应显而易见；另外税制中有的权责不明晰。诸如税收立法权和管理权的划分、纳税人的基本权利和义务、税务机关内部的职责权限划分等税收活动的基本规范欠明确，不利于将征纳双方的行为统一到国家税法中来，给税收执法带来直接的影响。

4、立法技术运用欠严密。有的税收法律法规表述不规范、不精确；有的法规的界定欠严密，涉及的内容有外延；同一性质的法律法规相互矛盾，缺乏有机的衔接。

税收法治意识薄弱。

我国现行的税收法律的实际有效性还未能充分发挥，主要原因之一是公民税收法治观念淡薄，用税收法律来调整国家与纳税人的利益分配关系的意识不强。

1、税收了解表现出肤浅性。虽然多年的税法宣传使人们对税收并不陌生，但对税收的本质、作用，特别是税收与公民自身的关系等等，大部分人认识比较模糊。

2、税法认识存在局限性。税收虽然早已有相关的法律法规，但在许多人包括许多领导人眼里，税收法律法规并不等同于其他法律，总是处于比较低的层次，因此可以随意违反。甚至有些人根本不懂税法，不知道偷税抗税是犯罪行为。

3、履行纳税义务上有逃避性。目前，我国公民履行纳税义务的自觉程度是比较低的，不仅是不催不缴、不查不缴、能拖则拖、能瞒则瞒的心理比较普遍，甚至一些人受旧中国遗留下来的“税收心理抗性”和50年代后期“非税论”的影响，积淀着对税收的偏见以及逆反心理，片面认为税收是国家单方面的索取，损害了他们的经济效益，表现出有意逃避纳税义务的行为。

4、行使纳税人权利表现出淡漠性。大多数公民不知道纳税人有什么权利，不知道如何保护自己的合法权益，即使知道，也没有强烈的意愿去维护，因而在面对现实生活中腐败现象、重点工程的严重质量问题而造成的巨大经济损失时，往往是从政治的和道德的角度加以遣责，在面对执法机关执法不公，贪赃枉法时，也多是从金钱和人际的角度加以批判和感到愤愤不平。

税收司法力度不足。

一个国家的法律要得到实施，除了要有严格的执法外，还必须有健全的司法保障体系和机制做基础。然而，目前我国的税收司法却是软弱无力的。对税务纠纷的解决，现行法律的规定只能先行政复议，不能直接向法院起诉，更没有建立专司税务纠纷和违法的税务法庭。在打击税收违法行为中，没有专职的税务警察；税务、工商、海关、银行等部门各自为政，缺乏协调配合。于是，许多查出的税务违法案件在执行过程中，常常遇到强大的阻力，往往以补代罚、以罚代刑，违法行为、违法者得不到或不能及时得到纠正、制裁，削弱了税法的刚性和权威，形不成震慑作用。此外，由于部门之间的配合没有法律的硬性约束，在一定程度上协税护税工作经常取决于部门之间的关系如何、具体工作人员的个人感情是否到位，过多地掺杂了个人因素，使协税护税在依法治税中的功能发挥有较大的局限性，这也在一定程度上纵容了税收违法行为。毋须讳言，税务司法保障体系不健全是我国税收法制建设亟需解决的重要问题。

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