我国现行企业所得税制的弊端

二、企业所得税的国际比较及趋势分析

三、统一企业所得税法的有关原则性问题

四、统一企业所得税的政策选择

摘要:随着我国社会主义市场经济体制的建立和进一步完善，以及加入WTO后经济发展的新形势，我国现行的“内外有别”的内资企业和外商投资企业所得税制已不适应形势的发展和需要，改革现行的所得税制、建立内外资企业统一的、且与国际惯例接轨的企业所得税制已势在必行。

本文从我国现行企业所得税制存在的弊端、企业所得税的国际比较及趋势分析、统一企业所得税法的有关原则性问题、统一企业所得税的政策选择等方面，全面论述了统一企业所得税制的必要性和紧迫性，深入探讨了企业所得税制的改革方向、相关政策的制定、税制理论的法律和实践基础、与西方国家税制发展的接轨等税收理论及实际应用问题。

关键词:两税统一 税负差异 税基界定 主体认定

统一内外资企业所得税研究

1994年税制改革后，我国在企业所得税方面实行的是“内外有别”的两套税制。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及加入WTO后国际经济一体化趋势的影响，实行内外有别的企业所得税制已不适应新形势的发展和需要。随着企业投资主体的多元化，企业可以在境内上市吸收外资股，也可在境外上市吸引外资股，这使得一些企业适用法律（均有“外资”注入企业）难以认定。改革现行的所得税制、建立内外资企业统一的、与国际惯例接轨的企业所得税制已势在必行。

一、我国现行企业所得税制的弊端

（一）不符合国际税收惯例，不适应我国已加入WTO的新形势

从税率上看，内外资企业所得税的法定税率均为33%，但两套税法无论是在法律效力，还是税前扣除项目标准、资产税务处理规定以及税收优惠政策等方面，都存在明显的差异。外商投资企业的税基窄、优惠多；内资企业的税基宽、优惠少，因此直接导致内外资企业实际税负的差距。实行内外有别的两套税法，既违背市场经济要求的公平税负、平等竞争原则，也不符合国际惯例。中国已经加入WTO，更多的外资企业将进入我国，成为我国经济不可缺少的组成部分，我国的企业也将进一步走向国际市场，参与国际竞争。这将更加迫切地要求企业所得税在内外资企业之间、地区之间实现统一。

（二）税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严。一是企业会计制度与税基确定不相适应。税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面存在差异，近年来，为适应市场经济和建立现代企业制度的需要，会计制度已经进行了很大修改，并且还在不断地进行完善，而税法却没有建立一套独立的所得税税基确定原则，有些规定甚至仍在沿用旧的会计制度，如对销售收入的确认、对资产的税务处理等。二是税法对税基的一些概念界定较模糊。如对业务招待费、支付给总机构的管理费等，都是以收入的一定比例为计算依据，而收入净额和收入总额是会计概念还是税务概念，其内涵和外延有多大，并没有明确。三是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严。如内资企业的计税工资标准、广告性支出的限额、对折旧方法和折旧年限的严格规定等，使企业为取得应税收入而发生的许多经营管理费用不能在税前足额列支，这既不符合市场经济条件下企业发展规律，也不利于内资企业的健康发展。

（三）优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一。一是税收优惠政策不能较好地体现国家宏观调控需要。目前，内资企业的优惠比较少，而且多属于照顾性和替代财政支出性的优惠，税收优惠着重于鼓励吸引外资，而不能有效地调节外商投资的方向。二是税收优惠方式单一，政策效果不确定。我国现行所得税优惠政策直接优惠较多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率。这些优惠措施，容易使企业钻税法的空子，通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易调节企业间的利润水平，达到偷税、避税的目的。目前，与我国签定税收协定的国家有79个，已经生效的65个，而有税收饶让条款的国家只有30多个，我国给予外商投资者的低税率和减免税等直接优惠措施，外方需要在母国补缴税款，实际转化成了投资者所在国的税收收入，并没有使投资者最终受益。三是优惠政策的实施主观性、随意性较大。我国内外资企业所得税每年都有一些优惠政策以法规、规章或规范性文件的形式出台，各地区为了本地利益，无视税法的统一性和严肃性，通过减免税的优惠政策来吸引外资，随意扩大税收优惠范围，越权减免税，采用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优惠竞争，扰乱了正常的税收秩序。

（四）企业间税负差异过大，部分企业税负过重。我国现行税制对不同主体之间的同一经济行为存在税收待遇上的差异性，这一点在所得税上表现得尤为突出。如内资企业与外资企业，高新技术开发区内的企业与非开发区的企业，现代企业制度试点企业与非试点企业，上市公司与非上市公司，境外上市与境内上市公司，在适用税率、所享受的税收优惠政策等方面存在着较大的差异，导致税收待遇不公平的现象非常突出。以2004年度为例：全国征收企业所得税3141.75亿元，其中征收外资企业所得税仅932.51亿元。

我国的企业所得税税制存在的上述弊端，亟待通过所得税制的改革来解决。中国加入WTO后，税制改革不能脱离国际税制的发展方向，不能漠视税制的国际惯例、税制差异对国际资本流动的影响。所得税制的国际借鉴，对探讨我国所得税税制改革具有重要的意义。

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