（二）人力资源配置与税源精细化管理要求之间的矛盾。实施税源精细化管理要求优化人力资源配置，要求按照依法、精简、效能、统一的原则，综合考虑税源和人员的因素，按照税源分布状况和征管实际需要，合理配置税源管理力量。但是，当前人力资源的配置却明显呈现出不合理的特点，无法与税源精细化管理的要求相适应。一是从总体上税收管理员比例偏低。就拿一个区县局来讲，除了从事行政管理、征收、稽查的人员外，真正从事税源管理的人员很少，基层国税分局平均只有六、七个人，多的也就是十个人左右，客观上存在着管户多、人手少的现象。二是从税源的规模与管理人员的比例上看，“倒二八”现象比较突出，即：80%的税源所投入的管理人员仅有20%，而80%的人员管理的税源仅为税源总量的20%，人力资源与税源之间匹配的不协调，这在一定程度上导致了大而化之的粗放式管理，使基础税源管理十分薄弱。三是复合型人才缺失，无法满足税收精细化管理的需求。由于历史、地理的原因，具有较高综合素质的税务人员在欠发达地区的征管第一线无法得到充分配备，与“善于运用现代管理方法和信息化手段，提高管理的实效性”的要求有较大差距，无法满足税收精细化管理的需求。

（三）征管机构设置与税源分布需求之间的矛盾。随着起征点的调高和涉农税收优惠政策的实施，征管方向向城区（经济中心区）转移的特点表现得越来越明显，这是近年来税源变化的显著趋势。面对这一变化趋势，现有按照行政区划设置征管机构的现状已经越来越不适应新形势下税收征管的实际了，直接导致了征管力量的分散，管理缺乏重点，难以取得管理实效。在经济欠发达的广大农村地区，纳税户经营规模小，税收管理半径大，征管力量严重不足，征管机构设置不尽合理，税收成本相对较高。而在经济较为发达的城市和县城（城区）地区，税源规模大，管理人员相对集中，在征管机构设置上其数量、层级较多，既有按照管理区域设置机构的，也有根据收入级次的不同设置征管机构的，客观上存在征管范围混淆、管户交叉、相互争抢税源的现象。随着税制改革步伐的进一步加快，经济税源向城区（经济中心区）转移的变化趋势将更加必然、更加显著。实施税收科学化、精细化管理要求全面按照税源分布状况设置基层税收管理机构，如果不解决好税收征管资源与税源分布资源之间的矛盾，既不能对税源实施有效的管理，又浪费了征管资源，增加了税收成本，影响了征管效率。

（四）信息交流不畅与信息化建设之间的矛盾。经过几年的探索和努力，税务系统信息化建设取得了显著成果，但是，从总体上来看，税务部门、纳税人和有关部门对电子计算机的整体运用明显存在水平不高、交流不畅等问题。这些问题阻碍了税收信息化建设进程，影响了新时期实施的税收科学化、精细化管理。首先，从纳税人方面看，纳税人对电子计算机的整体运用水平不尽人意，网上申报，加油机、收银机等税控装置并没有很好地发挥其在管理中的实效作用。其次，从相关部门来看，地税、工商、金融、保险、邮政等部门的信息化建发展不平衡，有的尚处于起步阶段，即使有些部门如海关、银行、邮政等部门信息化程度比较高，但在信息的交流、共享和相互衔接方面也不理想，即便是国、地税之间也都还缺乏有效衔接。第三，从税务内部看，各部门横向之间也存在权责不清、人员配合不合理，征、管、查三部门各自为政、对工作的运转机制没有有效地衔接和制约的问题。

三、实施税收精细化管理的途径

（一）改革税收计划管理办法，切实做到应收尽收。在全面贯彻科学发展观的新形势下，应严格按照税源型收入原则做好组织收入工作。要通过详细的税源调查分析，运用科学的方法来计算预测经济增长和收入趋势，改变用“以支定收法”、“基数法”来制定税收计划的做法，采用“GDP税收负担率法”等方法来预测税源下达计划。充分考虑不同地区经济对税收的贡献能力，夯实统计基础，去除统计“水分”，对欠发达地区的党政领导和财政部门，更应该加强宣传，让他们在下达税收计划时彻底改变“以支定收”的任务型收入观念，切实将税源型收入理念落实到实际工作当中，在为税务部门减负的同时，促进地方经济的可持续发展。在经济较为发达，税源充裕的地区，要依法及时组织税收入库，不能人为调剂收入进度，有税不收。同时，要严格延期申报和延期缴纳税款的审批，采取有效的措施防止欠税的发生。总之，既不能搞“寅吃卯粮”，收过头税，又不能“有税不收”搞“蓄水池”。

（二）合理调整征管资源配置。一是合理设置基层征管机构。要按照“精简、效能”的原则对农村征管机构实施“撤小并近”的改革，按照经济区划设置基层征管机构，最大限度地发挥征管机构的效能作用，降低税收征管成本。机构收缩后，对征管力量无法达到的偏远地区，可以按照有关法律政策规定，实行委托代征管理。县城和城区征管机构设置，也应按照“精简、效能”的原则，进一步压缩和减少管理层级，实施机关基层“一体化”、“扁平化”，提高税收征管的质量和效率，提升税收服务的水平。二是优化人力资源配置。按照税源分布状况和征管实际需要，合理配置税收管理力量，保证税收管理人员维持相应的比例，压缩行政管理人员和其他间接税收管理人员，加强征管第一线的力量。加大教育培训力度，创设良好的氛围和条件，促进复合型人才的培养，以不断满足企业税收精细化管理的需求。

（三）实施税源的分级分类管理。针对不同情况的纳税人实施不同的管理办法，对纳税人实施分级、分类管理。为此，应完善《纳税人信誉等级制度》，通过对纳税人日常税收征管情况和纳税人依法履行纳税义务的情况将纳税人划分为不同的信用等级，从日常检查管理、发票管理、纳税服务等方面采取不同的鼓励和限制措施，增强纳税人依法纳税的意识，提高纳税人的税法遵从度。按照税源大小、行业类别特点、税种、经营方式、内外资、独立或汇总企业等情况，在纳税信用分级的基础上，制定《纳税人分类管理办法》，通过制定和实施分级、分类管理办法，提高税源管理的针对性和有效性，实现税收管理的目标。

（四）细化税源监控，强化税收管理。一是细化税务登记户籍管理，实行管户与管事相结合的责任区管理。责任区管理以纳税申报为基础，以区域明确、责任到人为原则，通过户籍管理实现对纳税人全方位静态和动态的监控，最大限度地稳固税基，防止和减少漏征漏管。对重点税源企业，利用“金税工程”、“一窗式”纵横交叉监控对比系统等管理手段，加强税源监管；对中小企业建立税负预警机制，对纳税人申报的真实性和准确性进行综合评价；对个体纳税户按照起征点以上、临界点、起征点以下三个不同的层面，区别不同的特点实行不同的管理方法，从源头上提高个体税收的监控和管理水平；二是完善纳税评估制度。纳税评估是现代税收管理的发展方向，是税收集约化管理的重要手段。要充分运用纳税人的申报资料和相关信息数据，分析企业销售、库存、成本、实现利润、实现增加值等指标与缴纳税收的关系，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况。通过分析比较，测算纳税人实际纳税与应纳税的差距，评估纳税申报的真实性，增强管理的针对性；三是实行纳税资料“一户式”储存运行。对纳税人的相关资料实行“一户式”储存，实现信息共享，不仅可以避免纳税人重复报送纳税资料，减轻纳税人负担，而且有利于税务机关查询和掌握涉税信息，满足管理工作的需要。要做好对各类信息的接收、录入、存储工作，并经常进行清理，实行动态管理。充分运用“一户式”储存的信息，加强税源分析和纳税评估，切实提高税收管理水平。

（五）加快信息整合，促进管理手段的精细化。当前，信息化手段在税收管理上运用问题较多，就税务机关内部而言，独立的信息管理系统太多，一台微机内要安装和操作若干信息管理系统，而且还不能满足工作的需要，存在大量人等机和机外操作的现象。要按照总局推行“金税工程”要求，努力实现数据大集中，大力整合信息资源，提高信息共享和运用水平。加强税务机关与纳税人之间和政府相关部门之间横向信息交流，促进纳税人方面的整体信息化水平相应提高。同时，要以《税收征管法》为依据，进一步“建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”，加强横向信息交流，促进横向资源共享。

（六）建立与精细化管理相适应的税收管理员制度。税收管理员是实施精细化管理的基础环节，要坚持管户与管事相结合、管理与服务相结合、人机相结合、属地管理与分类管理相结合的原则推行税收管理员制度。一是要正确处理好管事和管户的问题。税收管理员担负管户和管事的双重职责，两者不可或缺，而且同等重要，基层单位要对管理员合理分配工作任务，税收管理员也要对自己的时间和精力作合理的分配。二是要保证一定数量的税收管理人员要向基层农村分局，向征管力量不足的地方倾斜，要根据辖区内纳税人的数量、规模、分布、征管难易程度等，合理的配置征管力量。绝不能不论税源大小或不分管理对象，平均分配管理力量。三是要减少机关内设机构，压缩机关人员规模，充实一线征管力量。要坚持岗位轮换制度，加大城区分局之间、机关与基层之间干部交流力度，每年保持一定的轮换和交流量。

（七）提高人员素质，加强征管能力建设。新时期税收工作对税务干部素质的要求越来越高。当前，在推行精细化管理中存在的一个主要问题就是人员的素质跟不上，先进的信息化工具使不上劲，传统的工作方式和习惯仍然占据相当地位，人机脱离现象值得重视，机器是少数“内勤”在代理操作，业务在机外循环在基层比较普遍。信息化建设遭遇人的素质这个“瓶颈”制约，征管的效能打了折扣。一是要提高人员基本素质。当务之急是要提高办税服务厅人员、税收管理员、稽查人员的素质和能力。要通过抓岗位技能培训，在税收管理人员中开展财务基本知识、税收法律法规知识、计算机操作知识和写作知识等基本训练，着力提高实际工作能力。二是建立约束和激励机制。通过建立轮岗和上岗培训制度，保证其能熟悉本职工作，正确履行职责。三是稳步推进能级管理，建立激励机制。要鼓励技能方面的学习，建立能级管理制度，激励其认真学习，努力工作，追求上进，最大限度地发挥人的能力，从而实现人的能力价值的最大化。

（八）健全岗责考评机制，促进税收管理精细化。建立一套行之有效的综合考评办法是确保精细化管理各项工作落到实处的关键。按照管理的难易程度、管理责任的大小进行具体的量化，对管理人员的日常工作进行严格考核，考核的重点不仅包括工作目标考核，同时包括服务质量考核。服务质量不仅包括根据岗责体系作为管理员日常工作应该做到的一些工作规程和质量目标，纳税人办税的满意程度、税收政策宣传、咨询和辅导程度等，还应包括管理责任区范围内的纳税人违法违纪行为情况。对纳税人发生的违法违纪行为，如属管理员管理不到位造成的，按照过错责任制的规定进行责任追究，从而促进和提高管理员的服务意识和服务水平，提高税务机关的管理质量，达到日常监控和管理的目的。

税收精细化管理是一项长期的、系统的、综合的税收管理机制和制度改革，也是税务部门落实科学发展观，强化税收管理，着力构建公平竞争环境的重要举措。精细化管理要树立“细节决定成败”理念，要按照精确、细致、深入的要求，改革收入计划，明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，加强协调配合，提高人员素质，健全考核体制，避免大而化之的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，不断提高税收管理的质量和效率，促进税收职能作用的充分发挥，以着力构建法治社会、和谐社会。

 

参 考 文 献

1、《税收管理》2002年12，钱晟，中国人民大学出版社；

2、《税务研究》2005年第8期，《税收精细化管理刍议》贺焱、崔颖；

3、《税务研究》2006第4期，《推行税收精细化管理的几点认识》曹先银；

4、《税务研究》2006年第12期，《如何落实税收管理员制度》杨剑。

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