(1)、调整、完善企业所得税

 统一内、外资企业所得税。现行企业所得税制是按照内资企业和外商投资企业分别设置为两个税种。这样，同行业同类型的内外资企业，税收政策有着较大的差异。涉外税收上，新的流转税统一后，外商投资企业不能在同一起跑线上平等竞争，不利于内外资企业的发展。内外资企业所得税之间的差异带来的后果，既不利于为内、外资企业营造平等竞争的外部环境，也不利于国有企业的生存和发展。由于外资企业享有内资企业无法享受到的优惠政策，因此，它可以在很短的时间内占领国内市场，对我国的民族工业造成冲击，使我国企业在竞争中处于不利的地位。

 降低企业所得税税负，促进民间资本的流入。加快进行统一内外资企业所得税制的改革，降低内资企业所得税税率，减轻内资企业所得税负担，增加企业的税后利润，激发企业的投资动力；扩大企业研发经费计扣除优惠政策适用范围，取消计税工资规定，缩短无形资产摊销期限，对于企业用于环境保护和高科技研发等方面的固定资产和机器设备实行加速折旧，提高企业税前列支和扣除的标准，降低企业的所得税税负；为减少民间资本的流出，可对投资东北的企业用于再投资的资本和利润实行再投资免税和再投资退税政策。

 (2)、扩大个人所得税税基，强化个人所得税管理，理顺政府与居民之间的关系。

 在发达国家，个人所得税一般占有税收收入的一半，是政府最大的收入来源。随着我国经济增长和人民生活水平的提高，个人所得税征收潜力较大。应选准最大面广，易于征收和监控的税源，扩大税基，并实行全民申报和代扣代缴。通过完善个人所得税，既可调节分配，又可提高全民的纳税意识，逐步提高个人所得税在税收收入中的比重。

 要进行工资制度改革，消除目前工资收入隐性化，非现金化，来源多渠道等弊端，实现收入公开化，把正常收入尽可能地纳入到工资中去，使工资收入在个人收入中占主

目前，我国的个人所得税主要来自城镇居民，而目前工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源，以工薪为主要收入的群体是社会的重要组成部分，构成了个人所得税的最在税源。据有关部门统计分析，近几年我国国内生产总值中的劳动者报酬，50%左右用于职工工资分配，工资性收入占城镇居民家庭可支配收入的比重达80.4%。加之工薪所得来源简单，稳定透明，容易控管，征收便利，管理规范，近6年来，工薪所得项目的收入占个人所得税总收入的比重一直在40%以上。东部沿海地区经济较为发达，其工薪所得项目收入比重较高，抬高了全国的工薪所得项目收入比例，如上海、北京、深圳、厦门等地工资、薪金所得项目个税收入近几年都占个人所得税收入的60%。

值得注意的是，在工薪所得项目的个税收入中，有很大一部分来自高收入者。这些高收入者，多数也是以工资性收入为主，由于他们工资较高，纳税较多，占据了工薪所得项目个税收入的相当份额。据对北京、上海、广东、江苏、湖北、四川、陕西7个地区抽样调查，2002年来自工薪所得的个人所得税收入中，适用15%及以上税率的超过一半，达到57.2%。

利息、股息、红利所得成为第二大税源。来自股息、红利所得方面的个人所得税占股息、利息、红利所得项目收入的25%。2002年沪深两市公司净资产收益率平均为-4.8%，每股收益仅为0.09元。

个体工商户的生产、经营所得是第三大税源，年人均纳税404元。1980年我国的个体工商户有81万户，这是我国改革开放以来第一批自谋出路、自我创立的下海者。如今，这支队伍已经成为市场经济中的一支重要力量，他们也成为个人所税的重要税源。

个人所得税是最复杂、最难管的税种之一，应税项目多，计算公式多，容易搞混弄错；个人收入多元化、隐性化，现金交易大量存在，税源不易监控。惟其复杂难管，方显管好个人所得税的重要和必要。目前，我国已开征对个人储蓄存款利息征收个人所得税，这就有利于建立更为稳定合理的税源结构。

 三 完善我国税制的基本思路

 (一) 加快“费改税”的步伐

80年代初期，为了弥补财政资金不足，促进各项事业的发展，国家允许一些部门通过收费来解决其部份资金来源。其后，国家又陆续出台了一系列允许地方和部门收费的政策。但由于相应的收费管理制度和管理办法没有跟上，在地方利益和部门利益的驱使下，各级政府及部门的收费项目越来越多，规模越来越大。有资料表明经国务院和各级政府批准收取的各种基金，行政事业性收费项目达到900多种，而地方各部门自行设立的基金和收费项目达千余种。1988年---1996年，收费收入以年均23.21%的速度增长，并从1992年起开始超过工商税收收入，出现“费大于税”的局面。从理论上讲，税收与收费主体不同，性质不同，用途不同，不存在谁挤谁的问题，只要税务机关严格执法，不会导致企业税负下降。但，实际上企业作为一个经济组织，创造的剩余价值是有限度的，税收与收费同时参与一定时期内的剩余价值的分配，必然产生此消彼长的关系。在现实生活中一些地方和部门为了各自的局部利益，千方百计无截留税收将其转化为预算外资金，甚至凭借于手中的权力人为地使收费刚性强于税收，以费挤税。企业出于种种顾虑，往往先费后税，通过申请减税、免税或欠税的形式挤占税收，致使税额流失，减少了税收收入，肢解了国家财政的职能，不利于宏观调控，还使巨额资金失去监督。收费过多，过滥的后果只能是加重企业和老百姓负担，使本来就资金短缺的企业更是雪上加霜，抑制了企业的发展，导致企业纳税能力下降。同时，收费很大程度上是地方政府或政府部门的行为，政策模糊，征收带有强制性，使一些企业和个人税费不分，从而进一步加大了税收征管的难度。

(二) 对各种收费进行彻底清理和整顿。一是通过扩大税基，将具有税收性质的基金和收费纳入有关税种，统一征收；二是根据其性质，设立新的税种，另定办法征收，取消乱收费和不合理收费项目，将与土地使用者有关的各种费用纳入土地使用税，将社会保障类的各项收费改为社会保障税，将排污费等与环境保护相关的各项收费改为环境保护税，将养路费及与道路、桥梁、港口修建相关的各种基金，收费和附加等纳入燃油税。当前一些发达地区已作为试点，对“费改税”进行试行。

(三) 改革现行增值税专用发票制度，弱化分流增值税专用发票扣税作用。

自新税制实施以来，税务机关在专用发票的领购、发放、开具、管理、稽核、违章处理等方面做了许多工作，保证了专用发票的使用和安全。但是，虚开、代开案件时有发生，违法、犯罪案件屡见报端。“金华税案”共虚开专用发票65.536份，致使国家税款流失9.2亿元，价税合计63.1亿元；“南宫税案”虚开专用发票17.587份，造成流失税款1.37亿元，价税合计10.65亿元。这些事例说明专用发票在使用和管理方面确实存在许多问题。由于增值税专用发票具有扣税作用，诱使犯罪分子以身试法，非法牟利。因此，要解决这个问题除了切实加强增值税专用发票领购、发放、开具、管理 、稽核检查和违章处理等各个环节的运作机制，完善专用发票的使用制度等各项措施外，重要的是采取措施，弱化和分流专用发票的扣税作用。一是管票与管户相结合，克服以往单纯以票管税的作法，通过管户管住税源，保证税款及时足额入库。二是管票与管户相结合，增值税专用发票的管理尽管是增值税管理的关键环节，但在企业会计核算中，只是发生经济业务的原始凭证之一，单纯凭增值税专用发票抵扣税款，而抛开整个财务会计核算，虽然是不正确的。三是管票与管货相结合，通过抽查，盘点库存货物，检查货物的进销调存转，来核对相应的进销项税款，克服以往将主要精力耗费在检查发票是否违规上的做法。

 (四) 开征社会保障税。

随着企业经营体制改革和社会劳动制度改革力度进一步加大，企业破产、兼并、职工下岗分流，待业将越来越多。企业改组，改制兼并，收购、联合或破产，其中最大困难是下岗职工的安置。下岗职工最基本的生活保障如何处理将直接影响社会的稳定和经济的正常发展。为了有利于深化企业改造，把建立统一的，多层次的社会保障体系放在重要位置，应积极创造条件开征社会保障税，把目前比较分散和不够规范的各种社会保险收费纳入税收的范围，使养老、失业、医疗等社会保障的资金来源和资金使用纳入正规法制轨道。社会保障税的开征对促进国有企业的重组，形成符合市场经济要求的企业优胜劣汰机制，保证了资源的利用效率和正常的经济结构调整机制具有特别重要的意义。尽管我国社会保障的基本框架已经确立，但制度改革滞后，法律规范缺位的现象十分明显，以至在实践中有以下不容回避的问题。

我国当前社会保障制度存在的主要问题

1、社会资金筹集方式的缺陷 

首先，筹集方式多元化，缺乏法律依据。我国现行社保资金的筹集方式主要采用由各地区、各部门、各行业自行制定具体筹资比率和筹集办法的方式。这种松散、多元的筹资方式势必导至制度上的不协调，无法形成全国规范、统一的制度。就目前而言，社保资金的筹集多是以部门规章或是行业规章 的形式出现，政出多门 ，明显缺乏法律依据。其次，管理多头，社保资金营运效率低下，当前，我国实际参与社会保障管理的部门，除了劳动和社会保障部门外，人事、金融、财政、民政、工会等部门也参与了社会保障管理。这种多头的管理体制造成了部门分割、地区分割、城乡分割的局面，不仅增大了社保资金的管理成本，而且对资金的统筹能力造成了严重影响，难以形成高效率的运营机制。第三，地方局部统筹的方式有碍公平与效率，企业职工养老保险的统筹工作全部确定交给地方。这样一下来，导至了一些问题的存在，突出表现在以下两方面：一方面表现在省级统筹管理体制本身尚不健全，省级统筹方式与行业统筹方式并存。另一方面，在省级统筹模式下，各地区的经济发展水平不同，各地区的养老保险负担苦乐不均，一些养老保险负担重的地区入不敷出，由中央政府建立一定的省级调节基金，虽能缓解一时的资金短缺，但不能从根本上解决问题。

2、当前社会保障制度的法律缺陷

从建国初期国家颁布劳动保险条例，到1986年国务院颁布关于劳动保险改革的四个条例，直至1997年国务院颁布《社会保险费征缴暂行条例》和《失业保障条例》，我国社会保障制度经历了近半个世纪的历程，取得的成就显然是不可抹煞的，但从总体发展状况来看，无论是与发达国家的保障水平比，还是用法治国家的法制要求衡量，都相差远，仅从法制角度来看，其在以下几个方面的法律缺陷不容忽视：其一、法律效率明显偏低。从以下几项效率性的数据指标分析就不难看出当前我国社会保障制度的法律效率低下问题：社会保障的覆盖面低。占我国人口总数75%的农村，除经济比较发达的沿海地区进行了养老保障试点外，其余大部分没有实质性的社会保障。而占人口总数25%的城镇中，参加基本养老保障 的职工占73%，参加失业保险的职工只有56%；社会保障基金的使用效率低。社会保障基金用于社会保障事业，这是不容争辩的原则。但由于我国当前的体制影响，一方面社保基金被挤占挪用情况严重，另一方面是体制内消耗，社保基金本身的法外损耗，使社保基金承担不该承担的义务；三是社保基金的量能比例和增长率差。其二是法律规范程度明显不高。社会保障制度是涉及国计民生的重要制度，其关系到社会稳定、经济发展，理应有一整套科学有效的法制体系予以支撑，但我国当前社保法制现状并非如此。

社会保障税(费)制度改革的基础已基本形成

1、意识基础方面。从国家意志看，建立社会主义法治国家的社会保障体系的大政方针已定。近年来无论是实践工作，还是立法工作均在加速进行，立法潮流不会逆转或更改。从社会意识看，随着社会主义市场经济的深化，我国已加入WTO，取消企业办社会已达成广泛共识，人们的思想观念在不断更新和进步，参与社会保障，渴望社会保障法制化的意愿明显增强。

2、实践基础方面。半个世纪的社会保障实践尤其是改革开放后近10年的实践，积累了大量宝贵的经验教训。在法律依据方面，国务院颁布的两个条例已同税法规范基本接轨；在征管体制方面，人们对税的认同普遍优于对费的认同。特别是这些年社会保障的历程已充分证明，社会保障越是接近法制 化轨道，就越能为社会接受，也就越能得到有序的发展。

 在改革开放的年代，这也是飞速发展的时代，人们的思想和思维需要不断的更新和不断的充实，一切事物都在发展变化，税收政策也应该不断的改革和完善，以适应不断发展变化的市场需要。

 总之“三个代表”重要思想与时俱进的理论。与时俱进的本质特征就是创新。创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力，也是一个政党永葆生机的源泉，更是税收工作健康发展的力量源泉。时代在发展，形式在不断变化，对税收工作的要求也在不断提高。

 作为税务部门一定要有创新的理念，创新的意识，从实际出发，不断形成新思路，采取新举措，解决新问题，总结新经验，与时俱进开拓创新，深化各项税收改革，推动税收工作快速的发展。一切妨碍发展的思想观念都要坚决冲破，一切束缚发展的作法和规定都要坚决改变，一切影响发展的体制和弊端都一定要坚决革除。通过不断深化税收改革，使各项税收工作体现出时代性，把握规律性，富于创造性，努力开创中国特色的社会主义税收事业的新局面。

参 考 文 献

1、《中国税务》2001年第193期

2、《中国税务》2002年第227期

3、《中国税务》2000年第4期

4、《税收指南》2004年第9期

5、《税收指南》2001年第14期

6、《税务研究》第2003年第16 期

7、四川国际税收理论研讨会---论文集

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