（二）现行税收征管模式在运行中存在的问题。我国现行的税收征管模式是一个比较适应当前条件，且较为科学的模式，但是现行税收征管模式也暴露出很多问题。新一轮征管改革之后，有些地方新的征管框架虽已初步搭建起来，但还没有高效地运转起来，离信息化支撑下专业化管理的要求还有较大差距。特别是在业务重组和流程优化上还有许多需要进一步完善的地方。征、管、查各系列之间的职能、职权、职责划分不够清晰，权责不够对称，衔接不够紧密，制约不够严密，征管环节间还不同程度地存在相互隔离、脱节现象，影响了良性互动机制的形成，制约了整体合力作用的发挥。

 1、现行税收征管机构在功能应用上存在着不尽完善的方面。综合利用信息化技术的能力还不够强。因为计算机网络的依托作用未能得到充分发挥，应用水平还不够高，致使征管各环节信息不畅，有的地方在征管改革中收缩基层征收管理机构后，并未根据信息化要求，采取现代化的税源管理措施，税收信息来源渠道窄，对有限的税源信息利用不够，致使漏征漏管问题突出，有的地方监控方式单一，计算机的自动监控功能未被充分挖掘出来，对纳税人动态化资料缺少全面及时的了解掌握，影响了对纳税人的有效控管，有的地方对网络安全问题重视不够，信息和网络安全存在较大隐患，难以满足税收信息系统安全稳定运行的需要。首先征收大厅没有充分发挥其功能效应，各窗口的设置还不尽完善，虽然投入大量硬件设施，但其功能的应用有待于开发。如以计算机代替手工征收，虽然提高了工作效率，但目前的软件功能尚有欠缺，只是对纳税人简单情况进行储存，打印税额及征收日报等，不能提供大量信息，特别是对未申报户、欠税户缺乏很好的源泉控制方法，未能与工商、银行、企业进行联网。其次，稽查人员所占的比例仍显不足，稽查力量有特充实，稽查的内容、方法也有应进一步完善，特别是目前稽查部门实行的“选案、稽查、审理、执行”一整套方法．虽然本意是要强化对稽查权力的制约，减少大规模稽查而增加的税收成本，但在实际执行中却出现一些问题，利用选案提供的数据不尽准确，影响了稽查工作的准确率，特别是目前市场经济干变万化，企业的情况亦是瞬息万变，而且纳税人自身素质不高，势必影响了原始数据的准确性，造成了一些“问题户”长期置于税收管理范围之外。再次，各机构内部各部门之间的职责范围划分有时不甚合理，征收与稽查两大机构间也缺乏整体协调，使矛盾日益突出。所有这一切都影响了机构功能的正常运转，必须积极地解决。

2、在由旧模式向新模式转变的过程中税源管理出现的失控。有的地方在征管改革中收缩基层征收管理机构后，并未根据信息化要求，采取现代化的税源管理措施，税收信息来源渠道窄，对有限的税源信息利用不够，致使漏征漏管问题突出，有的地方监控方式单一，计算机的自动监控功能未被充分挖掘出来，对纳税人动态化资料缺少全面及时的了解掌握，影响了对纳税人的有效控管，有的地方对网络安全问题重视不够，信息和网络安全存在较大隐患，难以满足税收信息系统安全稳定运行的需要。由于税收征管运行机制不畅，税收征管效率偏低,纳税人对税法遵从度较低。同时申报管理制度不够严密，缺乏有效的验证申报合法性与真实性的稽核体系，对纳税人的虚假申报行为控管及纠正乏力。有的地方在推行多元化申报方式进程中急于求成，加重了纳税人负担，实际效果也不够理想，有的地方虽然控制住了纳税人的零申报、负申报的比重，但低税负申报现象却呈上升趋势，有的地方为应付上级考核，弄虚作假，致使主动申报率存在虚假成分。现行征管模式运行后，机构人员重新组合，只靠纳税人凭借自觉意识主动上门纳税，征收不再是专人下专户。由于客观观经济情况复杂多样，形成漏征、漏管户的大量存在，给税务机关正常工作秩序造成混乱。如：企业变更地址后不到税务机关进行重新登记，一但中途不来申报，就形成“在逃户”；另则，企业此废彼立，钻空子，少缴、漏缴税款，再如，企业办理税务登记，领取发票以后便销声匿迹，不再来申报纳税；纳税人虽然申报了，但税款不及时入库，形成拖欠；还有一些从事地下经济的纳税人长期置于税务机关征管范围之外，凡此种种，致使税源流失的问题越来越严重。

3、征管工作在具体操作中缺乏一定的规范性。首先表现在税务人员的素质、业务水平有待于提高；其次办税程序、手续、文书还不甚规范，税务人员执法的规范化问题仍然存在；再次，现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并设有形成高效的运行机制。

二、现行税收征管模式存在问题的原因分析

（一）现行税收征管模式相对超前与税收管理环境相对落后的矛盾

我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨。即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控，减少税源流失。但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状，从我国税收征管外部社会环境看，纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重，在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性，从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后，从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题。由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题。

（二）税收征收的集中管理和税源的极度分散、隐蔽之间的矛盾

在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理。但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建立有效的控管手段，税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的。而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽。这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源，不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面、真实和动态地掌握其税源的状况。可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控，这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、进一步完善现行税收征管模式的对策 

建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。 

（一）强化税收管理，防止税源流失 

针对税源流失问题严重，漏征漏管户大量存在，应重视征管基础工作，针对各种具体问题采取不同措施，衔接好征管工作中的各个环节。

在税务登记环节，应采取纳税保证金制度，而且要派专门人员进行实地调查、留档管理，然后再发给登记证件，这些原始数据将作为后来的一系列管理工作的基础。同时，与工商管理部门进行信息交流，掌握纳税人动态资料。

在征收环节，应对纳税人一定时期的申报情况，财务数据，申报违法情况，纳税义务发生时间，税款滞纳数额、原因，零字申报、负申报的情况做详细储存 加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。为稽查选案输送案源，也为票证供应窗口提供数据。

在稽查环节，通过税务登记窗口提供的数据，进行各种对比分析，及时做出准确结论，对可疑问题进行彻底检查。

在管理机构设置，实行征收和稽查的彻底分离，征收局在受理纳税人申报的同时，应设专职管理人员按区域对纳税人的管理专职负责。

（二）实现税收管理法制化

要继续开展深入、持久的税法宣传．利用一切渠道，采取各种宣传形式，全方位宣传，做到家喻户晓．要运用典型事例开展宣传工作，在全社会形成偷税可耻，纳税光荣的良好风尚，以提高纳税人自觉纳税的意识．要严肃税法，严格执法，实现税收管理法制化．要做到有法可依，建立健全税收法制体系，使征纳双方和社会各个部门都纳入法治化轨道．近期应要完善税收工作各环节执法程序，规范执法文书的应用，做到有法可依，有据可查；执法人员要加强法制观念的教育，做到执法必严。要从自身做起，不允许收人情税现象出现，坚决制止以补代罚，以罚代刑的做法，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，无论任何单位和个人，只要违犯了税法，就必须承担法律责任，法律面前必须人人平等。

（三）建立健全工作规范制度

办税程序要统一，设置多功能办税大厅，明确各窗口的职责分工，规范服务、文明征税。 规范纳税服务。规范的纳税服务是指作为税务行政执法行为的重要组成部分、促使纳税人依法自觉纳税的基础性工作，是税务机关的基本职责和义务之一。规范的纳税服务应包括税收政策宣传送达、咨询培训辅导、税务登记、表票供应、纳税人信用等级评定等项涉税服务工作。为此，必须坚持文明办税“八公开”制度，建立健全包括首问责任、限时服务、一站式服务、贴近式服务、以及文明礼貌在内的服务规范和服务质量考核评价体系。运用现代科技手段，设立服务热线，建立税务机关网站，为纳税人提供网上申请税务登记、申领发票、下载表格，以及网上咨询、网上投诉举报、网上获取税务信息及政策法规等服务。同时，要加快为纳税人办税提供各种电子与网络服务的进程，积极推行申报、缴款的网络化、电子化，通过推行银行网点报税、网上报税、电话报税和邮寄申报等多种申报纳税方式，实现固定个体工商户委托银行网点代收税款，其他纳税人网上申报缴纳税款，以及电话申报纳税的目标，最大限度地减少纳税人的纳税成本，延伸为纳税人服务的领域，拓宽为纳税人服务的空间，方便纳税人。在为广大纳税人提供更多、更好的信息服务和纳税服务的同时，按照“分类管理、区别对待”的原则，建立纳税人信誉等级评定制度，即根据纳税人2年或3年的税务登记办理情况、发票领用和保管情况、申报纳税情况、税务检查记录，参考纳税人的工商、银行、社保等的综合情况，评定纳税人的信誉等级，并纳入社会信用体系，实行动态管理，为信誉好的纳税人提供优先服务，强化对纳税信誉差的纳税人的管理。

征收、稽查各环节工作要程序化、规范化。各环节的资料、信息传递要有规范的手续。稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。

规范税务执法文书的使用。全国或省市要统一执法文书的使用名称、式样．法律依据等，使税务执法人员能够正确运用税收担保、税收保全、强制执行等税收法律手段．并在这一领域与计算机软件相配套，在软件上存储相应的文书及使用方法，做到杂而不乱，有章可循，有条不紊，税务人员要加强文书使用，规范使用执法文书，每一个工作步骤都要有相应的内部文书或外部文书，以此达到严格执法的效应。

（四）大力开发软件系统．进一步扩大计算机在税收领域中的应用。

为了改变计算机现有的利用程度，达到人机结合征收、人机结合稽查的目的，我们必须大力开发软件系统．第一，增加一定投强加强微机开发力量．确保软件开发应用及时到位；第二，规范不合理的工作程序，规范部分内部传递文书以及纳税申报表体系，使之既简单明了，又有实质应用，便于进行微机操作；第三，尽快与工商、银行等机构进行联网，达到信息共享，以现代科学手段进行征收管理，完善征管监控系统，既全面掌握了税源基本情况，又为纳税人提供优质服务，使税收工作由繁到简。

（五）强化税务稽查，为征管模式职务

理顺机构，促使稽查岗位系列化，人员配备科学化。在机构设置上，要遵循相对独立原则。业务上垂直领导，促进执法规范化建设，发挥稽查功能，在人员配备上，要充实稽查力量，人员的综合素质要高于其他人员。

稽查形式应多样化，稽查手段现代化。要充分运用好日常稽查，专项稽查和重点稻查三种形式，大范围采取计算机选案的方法深入细致地进行稽查活动。各环节的资料、信息传递要有规范的手续．稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。

参考文献 

1、 《征管法》

2、徐忠艳、刘群.《深化税收征管改革的几点思考》、《中国财征》。

 3、赵越、施洪发.《西方发达国家分税制的比较》、《辽宁财税》，1999年7月。

 4、杨秀琴、钱晟编著.《中国税制教程》，中国人民大学出版社，1999年12月第1版。

 5、《财经问题研究》2002年第二期

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