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我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(三)
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毕业论文范文题目:
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(三)
,论文范文关键词:
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(三)
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(三)毕业论文范文介绍开始:
2.1政府审计需求方对政府审计质量的影响
1.公众对政府审计质量的影响
政府体制改革的不断深化让我国公众民主意识增强,公众对公共资源的监督意愿高涨,对政府审计的迫切需求会促进政府审计更好的发展。
2.人大对政府审计质量的影响
政府财务报告,审计报告是降低代理成本的制度形式,通过审计报告了解政府履行受托责任情况。人大主要通过审计报告了解政府部门支配公共资源情况,所以人大是政府审计重要的受众。人大是我国最高的立法机构和权力机构,制度上剧透监督政府的权利,具有《宪法》等法律赋予的监督本机政府财政支出的权力。相对搞笑的审计体制下,人大能够直接给出政府审计部门意见,同时也能够通过政府简介对审计部门施加压力,促进审计质量提升。
3.政府对政府审计质量的影响
纵观我国审计发展历程,政府审计的产生和发展内在驱动是政府需要对公馆经济实施监督和控制,所以政府在很大程度上影响着政府审计质量。政府审计部门在行政上绿树政府管辖,所需经费来源于政府,出具的审计报告要经过政府部门的审核。
2.3影响审计质量的因素
2.3.1审计主体
1.会计师事务所
(1)独立性:独立性是指注册会计师在执行审计务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单和其他机构,独立发表审计意见。独立性是审计的灵魂、是保证审计质量的前提,抵御住管理当局的压力出具非标意见可以大大提高注册会计师出局的可能。审计人员独立于委托单位,才能以客观、公正的态度发表审计意见。独立于其他外部机构,才能得到社会公众的信任。注册师审计是受托审计,但现实中,审计委托人和被审查客户同为被审计单位的管理当局,这种异化的受托关系使得会计师事务所在承受客户巨大的压力和在不菲的利益的诱惑下,很难保持独立性。
(2)规模:事务所分成大、中、小规模三类,对于一些规模较小的事务所,在对一些特殊行业、特殊性质及规模较大的、复杂的经济实体进行审计时,由于会计师事务所执业人员的能力、经验有限,可能出现影响审计质量的情况。规模较大的事务所有着自己的长远发展目标,出示不恰当审计意见的机会成本过高,从而使其有更大的动机来保持较高的审计质量。实证表明:大规模会计师事务所审计质量不显著高于小规模事务所,中等规模会计师事务所审计质量显著高于大规模和小规模事务所。
(3)会计事务所的组织形式:我国目前会计师事务所的组织形式主要有有限责任制和合伙制。有限责任制是由数名注册会计师发起并认购事务所股份,同时以其所认购股份对事物所承担有限责任,它弱化了注册会计师的个人责任,降低了风险责任对执业行为的高度约束,对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏震慑力,可能导致注册会计师在职业中缺乏应有的职业谨慎,忽视审计质量,从而加大了行业的风险。普通合伙制是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制会计师事务所,因此,对影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视程度会大大超过有限责任制会计师事务所。
事务所的组织形式对审计独立性也有一方面的影响。合伙制比有限责任公司更能提高执业人员的风险意识,更有利于事务所保持独立性。有限责任公司其所有者可以自由地出让其在公司的份额或利益。而合伙制中合伙人如果要转让其利益份额,必须要征得所有合伙人的同意才可以进行,因此暗中控股的情况可以避免。要设立合伙会计师事务所,必须有两名以上的合伙人为注册会计师,这就意味着合伙人本身就必须遵守注册会计师的行业规范,保持与其客户的独立性,因此那种可能造成隐患的利益转让就不会在合伙会计师事务所中发生,从而更有效地保持了会计师事务所的独立性。
2.注册会计师
(1)专业能力:《审计法》第十二条规定:审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力审计人员的专业胜任能力会直接影响到审计质量的高低。
(i)专业知识。 审计师并不是简单地对被审计单位提供的会计报表依据审计准则,进而根据审计情况发表审计意见的过程,而是存在着当发现被审计单位的会计报表出现虚假信息时,与被审计单位管理当局进行讨价还价的过程,从审计人员知识结构来看,现有人员中懂一般财务审计的多,掌握现代管理知识、科技知识具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对陈旧、比较单一,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。并且,审计人员的开拓创新意识相对较弱,宏观意识和现代审计意识不够强。传统财务审计的观念比较浓,思维方式单一,比较习惯于单纯的会计思维,综合分析能力比较差。很明显这会影响审计师发表的审计意见,进而可能影响到审计质量的高低。
我国注册会计师行业起步较晚,注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况,这严重影响了审计的质量。当下,各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作,一来可以降低聘用成本,二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题,但这些“临时工”良莠不齐,很难保证审计质量,聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面,也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。
(ii)注册会计师的执业经验。审计工作是一项实践性很强的工作,审计过程中控制不力的情况普遍存在。审计人员的经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。丰富的执业经验,可以在搜集一定量的审计证据的同时,判定客户是否存在利用这些会计调整,来随意调节会计利润,从而达到其不告人的目的;而注册会计师执业经验的缺乏,通常会使得审计人员只见树木不见森林,只看表面不见实质,既会浪费大量的审计成本,也容易形成错误的审计意见。值得注意的是,无论注册会计师的执业经验多么丰富,他都不能替代应有的审计程序,也不能忽视应有的职业谨慎(职业谨慎,是指注册会计师在执业过程中必须谨慎行事,其目的,无非是想从客户纷繁复杂的经济业务及其他多种被审事项中发现蛛丝马迹,找到审计的线索,尤其是客户发生错弊的线索。)。否则,一旦引起法律诉讼,会计事务所很难维护自身的合法权益。
(iii)注册会计师的素质
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