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我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(四)
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毕业论文范文题目:
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(四)
,论文范文关键词:
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(四)
我国政府审计质量及其影响因素研究 (2)(四)毕业论文范文介绍开始:
审计人员质量风险意识淡薄。近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于人员少任务重,部分审计人员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,表现为:重完成任务,轻审计质量,造成实施的审计项目多,打造的审计精品少,影响了审计质量。同时,审计部门以真实性为基础,摸清家底的问题没有解决好,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。
因此,不断提高业务素质,增强工作责任心,善于归纳和总结执业经验,不断提升专业判断能力,是注册会计师确保审计质量,降低审计风险,规避审计责任的必由之路。
(2)注册会计师的法律责任。适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计质量水平或审计师努力水平,但是如果对审计师因提供不当鉴证造成损害的计量的司法体制安排不适当的话,那么审计师的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。因为如果审计师的法律责任过重,审计师的执业行为将会过于保守,所签发的审计报告虽然质量高,但将少于社会所需要的最佳量,那么这将导致实际投资量少于最佳投资需要量。反之,如果审计师的法律责任过轻,审计师将会激进地签发审计质量没有可靠保障基础的审计报告,以至于超过社会所需要的最佳量,从而诱致社会整体上的过度投资行为。
(3)审计目标的适当性:切实可行的具体审计项目的审计目标将直接影响宏观审计目标的实现程度。因此,审计目标在整个审计工作中处于统帅地位,目标制定是否科学、定位是否准确,直接关系到审计的组织方式、方法是否正确,内容是否全面、适当,重点是否突出,进而直接关系到审计质量。
2.3.2审计客体
审计客体即客户因素对审计质量的影响与客体相关的影响因素主要体现在客户经营状况及财务风险和公司内控制度。
1.公司治理结构问题的影响
我国公司治理结构不完善,上市公司的股权过分集中,导致内部控制问题严重,有可能损害其他股东的合法权益,不利于公司治理,严重影响审计的独立性,致使对审计质量产生负影响。
2.企业财务状况和内部控制的影响
首先,企业的财务状况会直接影响其所提供的财务信息的质量,当一个企业的财务出现困难或出现重大损失时,其造假的可能性会增大,并且还会增加注册会计师审计的难度,使审计质量缺乏保障。其次,公司的财务状况和经营业绩会影响公司的审计意见类型。资产负债率高的公司更容易收到非标准的审计意见,而现金比率高的公司则不易收到非标准的审计意见。财务状况越差的公司,越容易收到非标准的审计意见。此外,企业内部控制制度是否健全会直接影响注册会计师对审计方法和审计重点的选择。内部控制良好的单位,注册会计师可能评估其控制风险较低,从而减少实质性测试程序,但绝不能完全取消实质性测试程序。
3.信息的获取与信息不对称
审计对象的信息包括相关决策信息、经营信息、管理信息、业务信息、财务信息等涵盖审计对象所有活动的信息,其中财务信息是审计对象各类活动的最终反映。
(1)审计信息的充分性和适当性,成为制定具体审计目标的关键也是后续开展审计的基础。根据审计信息披露的广度、深度和时效要求(除含有国家和商业秘密的内容外),已完成的审计项目要及时全面披露相关信息,让公众充分行使知情权,了解相关信息,作为自己的投资决策。信息失真,就会导致投资者决策失误和社会资源的不合理配置,甚至导致巨大经济危机。随着审计公告制度的推行和逐步完善,审计工作更加透明化和公开化,也为发布审计信息提供了渠道,审计信息这三个方面的要求将成为社会公众衡量审计质量的重要尺度。
(2)信息不对称的问题:在获取审计信息过程中会存在信息不对称的问题。在审计过程中,审计对象拥有的信息往往比审计机关(人员)掌握的信息多,处于优势地位,审计对象在“防审计”甚至“反审计”心理支配下,提供的信息会存在两类问题:一是提供的信息由于行业和项目特性,过于专业,存在理解的难点,对应用判断造成障碍;二是提供的信息不真实、不完整。这两类问题的存在直接影响审计工作的开展,并直接影响对相关问题的判断,最终影响审计质量。
2.3.3审计环境
1.审计市场供需和市场结构
(1)审计市场供需情况的影响。当前我国审计市场在供给方面是会计师事务所众多、审计供给量较大,而在需求方面却是严重不足。这种供需不均衡首先会造成审计服务的收费过低,甚至出现低价揽客行为,降低了审计质量;其次使得我国的审计市场成为一个买方市场,卖方之间激烈竞争,影响了会计师事务所的独立性。会计师事务所为了承接审计业务,甚至会在审计意见上做出让步,影响了审计质量。
(2)审计市场结构的影响。审计市场结构是指不同规模的会计师事务所占有的市场份额及行业中的地位,通常情况下用行业集中度这个指标来衡量。我国审计市场上,中小型会计师事务所数量众多,大型会计师事务所占据的市场份额小高。这表明我国审计市场集中度在总体上还很低,竞争激烈,公司对会计师事务所的非专业性压力增大,使其独立性受到损害,造成了审计质量的下降,公众对会计报表逐渐失去信心,低质量审计正逐渐将我国审计市场变成一个劣质品市场。2.法律风险
从注册会计师的角度来分析,在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下,注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。从理论上讲,注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性。
3.审计体制:现有体制客观上影响了审计独立性,影响了审计质量
我国的国家审计体制是按照宪法规定建立的在各级政府领导下的行政型审计体制,这种审计体制是典型的双重领导体制,审计机关作为政府的一个工作部门,审计业务除了受上级审计机关领导外,还要受同级政府的领导,对政府的依赖性相对更强,具有明显的政府内部审计特征,对同级政府实施经济监督有一定的局限性。在审计过程中难免出现“自己审自己”的问题,审计监督力度不够,审计效率低下,难以充分发挥国家审计的监督作用。此外,经费的制约、组织人事的压力,以及家丑不外扬等传统思维定式,客观上影响了审计监督的质量和效果。随着我国政府民主化和法制化进程的加快,这种审计体制暴露出越来越多的弊端。
4.审计准则和法规
(1)准则的影响:审计准则作为审计人员从事审计工作的指南,有利于促使审计人员按照统一的审计准则开展审工作,规范审计行为,明确审计责任,提高审计质量。如果审计准则制定得比较模糊,注册会计师就可以使遵从企业意愿的行为合理化,不会担心受到监管部门的惩罚。
(2)法规的影响:审计法规体系至今尚未完全建立,与相关法规政策之间存在矛盾和抵触,审计系统内部的各种行为规范、具体的审计程序、技术和方法等都尚未出台,远未达到完善的程度,这就造成了审计人员在审计中基础性保障不足。
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