应收账款挂账。应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。当企业的应收账款超过会计制度规定的期限时就得作为坏账处理，从而减少了应收账款，影响了坏账准备的计提。提取坏账准备会造成利润虚减。长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。

待处理财产损溢长期挂账。企业在进行财产清查时，对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样就可以增加( 或减少 )当期的利润。与此同时，这样的做法还会使相关的责任人员逃脱应有的处罚，助长了贪污腐败风气。

在建工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些企业将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在建工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本或费用增加，利润虚减；或者将建造资产的借款费用在发生时计入当期损益，当期的利润减少，资产使用后折旧减少，相应的生产成本或费用就少，利润增加。

预提费用挂账。企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。但是有些企业将利息在借款到期时(或借款期限内的某一会计期间)一次计人当期损益，使得利润不能如实反映实际。如：某企业12月份借入一笔为期 8 个月的银行借款，利息总额为 8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计人财务费用账户1万元。但该企业为了在年末少交所得税，就采用在当年多预提短期

借款利息的舞弊手段，于年末将 8 万元利息全部计人当年损益。

（2）利用关联方关系

通过转让定价避税。所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。从我国目前的实际情况看，关联企业主要用以下手法进行避税：购销业务中，高价进、低价出，转移企业利润，逃避税收；在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利；在贷款业务中转让定价，进行避税；在提供劳务和无形资产中转让定价，逃避税收。

通过资本弱化避税。资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。跨国公司通过高负债、低投资，增加利息支出，由于法律规定利息支出可在税前扣除，这样就转移减少应税所得。关联企业常用此来将利润转变成关联方的利息，以达到避税的目的。

利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍， 两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断 。

（3）利用会计政策及会计估计变更的不确定性

会计政策是指企业会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它有以下特点：1)会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法；2)会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择； 3) 会计政策是企业进行会计核算的直接依据；4)会计政策应当保持前后各期的一致性。会计政策的这些特点给企业操纵利润带来很大的想象空间，如：随意改变存货的计价方法从而达到企业利用会计政策调整利润的目的。

会计估计则是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计进行估计的基础发生变化，或者取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。因为会计估计过多依靠会计人员的职业判断，所以容易出现人为的调节利润。

提前或延后确认销售收入，企业在销售商品时，如果同时满足以下四个条件，则应确认为收入：1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2)企业既没有保留通常与所有权相联的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3)与交易相关的经济利益能够流入企业；4)相关的收入和成本能够可靠地计量。一些企业在确认一项业务是否作为销售收入时，常常出现这样的情况：商品已经发出，相关的收入已经实现，但在会计上本期不做任何处理，待下期再确认为销售收入；或商品还没发出，已收到对方的部分预付账款就作为本期的销售收入。利用混淆会计期间来调节利润这种现象经常发生在年末。

通过虚假销售增加利润，有些企业年末的时候没能完成利润指标任务，为了实现利润目标，就变着法子制造业绩的假象。企业虚假销售的方式有：一是对开增值税发票，虚增销售收入。二是三角交易。这样的交易不仅是商品或劳务可以通过三角交易达到完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其他资产也可以通过这种三角交易完成自我增值。

4、针对上市公司利润操纵手段的相应对策

4-1健全和完善法律 、法规及制度体系

法制约束效率欠佳,法律责任太轻,执法力度不够,是企业造假的重要原因之一,因此,必须强化会计法法律制约作用,加大执法力度,对违法行为主体给与严肃处理,利用企业会计制度实施及其它措施,协调基本会计准则与具体会计准则之间、各项会计原则之间、会计准则与会计制度之间的关系,完善会计准则对重大非营业性项目的规范,强化价格方面的法律约束等。从法规、准则及制度方面采取强制而有效的措施,减少人为操纵损益的空间 。 

4-2加强会计监管 , 完善会计环境

加强会计监管,既包含对上市公司的监管又包括对注 册会计师等行业的监管。目前,上市公司的外部环境较为严峻,而公司所受到的监管却较为宽松,以至少数上市公 司连续几年都对被出具保留意见或说明意见的审计报告仍 然无动于衷。建议证监会要求被出具保留意见或说明意见的上市公司,必须以公告的形式说明上市公司与注册会计师在该问题上的分歧所在,并公布按注册会计师意见调整后的净利润和净资产。在加强对上市公司的监管的同时,还必须加强对注册会计师行业的监管,尤其要加强对具有 从事证券相关业务的会计师事务所和注册会计师的监管,并对违反《注册会计师法》和《独立审计准则 》的会计师事务所及注册会计师加大处罚力度,依法追究责任 。 

4-3加快提高会计人员的素质

会计职业道德是会计从业人员在办理会计业务过程中, 树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。它一般 包括会计职业纪律、会计职业责任、会计职业能力、会计职业自律四个方面的内容 。通过提高会计人员的会计职业道德水平,能够达到提高会计人员的自律意识和会计道德标准,规范会计人员行为,树立高尚的会计职业道德情操,只有这样,才能从根本杜绝人为操纵利润的现象。 

4-4完善上市公司治理结构 , 发挥其对会计信息质量的监控功能

首先,建立和完善以股东会、董事会、监事会及内部审计为主体的现代公司治理结构,行使其对经理人多角度 监控机制的职能。改善董事会人员结构、知识结构,适当增加外部董事,吸收部分高级人才。理顺股东会、董事会、监事会及内部审计之间的关系,以确保公司经营目标实现。其次,要保证会计信息的真实性 , 以取信于社会公众,提高上市公司价值。就目前而言,上市公司造假大有愈演愈 烈的趋势,要想从根本上解决操纵利润的问题,除靠企业自身管理外,还必须强化外部监督,实行综合治理,根据不同时期不同情况,采用内部控制和外部监督相结合的策略,才能使企业自觉守法并且客观、公正地反映其会计主体损益信息。总之,有效抑制上市公司利润操纵,治理会计信息失真问题是一项长期而又艰巨的任务,每一个会计理论工作者和会计实务工作者都应担负起义不容辞的责任。

5、总结

从我国社会主义市场经济的发展过程和证券市场的发展历程来看，利润操纵是我国上市公司存在的一个比较突出的问题，防止和遏制这个问题的出现是一个比较复杂而艰巨的任务。为了减少我国上市公司利润操纵的问题我们应该一方面建立健全公司治理结构，加强其内部控制，完善会计准则和会计制度、健全会计监督机制减少我国资本市场上上市公司操纵利润的现象的出现的可能性；另一方面我们还要加强对上市公司经营者的思想道德建设，提升其思想道德境界，提高投资者的专业素质增强其对财务报表信息的识别能力，引导我国的上市公司走良性发展的道路，为证券市场建立一个公平、公开公正的环境中进行。

6、参考文献

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【2】杨民 ; 对企业利润操纵的思考 [J]; 企业研究 ;2013 年 14 期

【3】宋碧艳 1审计方法研究 1江南论坛 , 1999

【4】高冉 ; 孙孜源 ; 刘宗烨 ;; 新会计准则视角下上市公司利润操作的防范 [J]; 经济师;2015 年 04 期

【5】中国社科院金融研究所 王国刚 ; 发挥股东大会对上市公司利润分配决定权 [N]; 中国证券报 ;2013 年

【6】李健 ; 公司利润操纵及其影响分析 [D]; 新疆财经大学 ;2014 年

【7】邓毅灵 ; 浅议中国上市公司利润操纵问题及其防范对策 [J]; 经济研究导刊 ;2014 年11 期

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