（一）融合管理体系

没有完善的内部控制机制作为保证， 有可能全面预算管理就有可能流于形式，不能真正得到运用；反之，若没有全面预算管理的平台，内部控制体系的建设就可能无法衔接企业发展目标，也无法落实到企业内部各组织机构，并进行责任管理。只有企业内部控制建立在全面预算管理的平台之上，将两者融为一体，构建以全面预算管理为基础的内部控制体系，才能最大限度地发挥内部控制的作用和预算管理的效果。以责任预算落实企业内部组织机构的管理责任，以授权体系和执行流程为基础构架企业内部控制流程，整合全面预算管理和内部控制，才会使整个管理体系发挥最大的功能。

（二）完善报告体系

有效的内部控制必须要贯穿于企业生产经营的始终，企业的授权体系和业务流程是否在生产经营过程中被遵守、执行，执行的结果如何，和企业目标有什么样的差异，都需要一个报告体系对生产经营的过程和阶段性结果进行了解。通过全面预算平台搭建企业的内部报告体系，收集、传递相关企业生产经营信息和有关内部控制的执行过程，及时反馈企业经营管理情况，企业内部各组织机构将自身的阶段预算目标与实际执行结果进行比较和差异分析，找出差异产生的原因并汇报，加以改进，纠正偏差，在企业内部形成生产经营的适应调整机制，以保障年度预算目标的达成。将内部报告体系嫁接在全面预算平台上，可以更好地进行分阶段、分组织的目标管理。

（三）建立考核体系

预算作为一种价值的目标体系，在期末终了，对其执行和完成情况，应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观性、严肃性和权威性，发挥预算的激励和约束作用。预算考核包括对整个预算管理系统的考评，即对企业经营业绩的评价，它是完善优化整个预算管理系统的有效措施；对预算执行者的考核及其业绩的评价，它实现约束机制与激励机制的必要措施。应采取适当的措施进行激励。内部控制也要进行全面评价，评价其有效性。内部控制的有效性包括内部控制制度设计的有效性和内部控制制度执行的有效性。内部控制制度设计的有效性主要从内部控制的要素进行评价；内部控制制度执行的有效性主要从各业务流程执行内部控制的效果进行评价。

（四）创新执行机制

当前实践中我国多数企业选择了以规章、准则等形式为代表的制度模式执行内部控制，即通过规章、准则等形式规范限制组织中各级管理者与员工的行为，保证管理活动有利于组织战略目标的实现。制度模式限制了管理者及员工的主观能动性，并且缺乏与企业目标的直接衔接。内部控制理论研究的发展和政策规范的制定使多数企业在实践中更加注重外部“

要我控制”，内部控制更多因为外部要求存在，制度控制模式成为必须选择。在企业的经营管理过程中，可以根据企业内部自身环境和管理要求，创新执行机制，选择以预算管理模式执行内部控制，做到“我要控制”。通过预算的形式规范组织的目标。在预算模式中，企业总体目标与个体目标紧密衔接，突出了过程控制，以及发现问题、纠正偏差，保证企业目标的实现。

四、企业内部控制的对策及建议

企业内部控制是一个系统工程，涉及企业的方方面面，作为一项制度建设，其客观的成份越多，科学性就越强。内部控制也应当坚持理论与实际紧密结合的原则，制定出能针对企业自身特点的内部制度来，而不可能千篇一律。

（一） 加强对内部控制的重视、创造内部控制的良好环境

加强内部控制，首先要树立科学的内部控制管理理念与风险管理的意识，这要求企业的领导层彻底解放思想，充分理解内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。企业要为内部控制实施创造良好环境。首先企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制；应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作，结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。其次要通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。再次企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。

（二） 认真做好风险分析、采取适当风险应对策略

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。首先要制定与企业生产经营相关的风险目标，以便于设立识别及管理风险的机制。其次是做好风险识别，包括企业面临的内外部风险、整体与局部风险。如组织架构风险、宏观经营风险、法律法规风险、市场风险等等。再次要做好风险分析，企业应当在充分识别各种潜在风险因素的基础上，对固有风险进行分析，同时，重点分析剩余风险，企业可以根据自身情况采用风险分析的方法，可以按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。此外，在进行分析的时候，要充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。最后是风险应对。根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业可以综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

（三） 认真组织控制活动、严控企业风险

企业在风险识别及确定风险应对的策略之后，要进行具体的控制活动。一般而言，非金融企业具体的控制活动可以分为以下几类：资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制。而常见的控制措施主要从以下几方面入手：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

五、总结

内部控制对企业的发展、生产经营意义重大，当今企业逐步认识到内部控制对企业的重要性，但在具体推行和实施内部控制的过程中还存在着很多的问题，企业唯有正视这些问题并积极采用相应的解决方案，不断完善其内部控制体系，以此来监控、规划、引导企业，才有可能使得企业走上发展的正确道路、才有机会抵御突袭而来的风险。企业在实际操作过程中，更要做到高层重视、全员参与，围绕企业内部控制的目标、设定好风险应对策略、制定好具体控制措施并实施到位。

 

【参考文献】

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2、吕斌，《中国乡镇企业会计》。2015.（1）：134-135

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