3组织目标型盈余管理模式及特征。盈余管理是个中性的概念，但如果对盈余管理进行模式上的划分后，可以发现：自利型盈余管理出于个人利益的最大化而形成不利于相关利益人的行为结果，这种行为由于动机的“不纯洁”而具有欺骗性，会引起相关利益人的警觉和抵制；制度型盈余管理由于制度本身存在缺陷而导致实施盈余管理会影响证券市场 有限资源的有效配置。与此不同的是，对于组织目标型盈余管理，其动机是企业价值最大化，因而其行为过程必然伴随如何实现企 业的战略目标。在组织型盈余管理手段的选择上，不会仅依靠会计选择而改变财务报告的结果，经营决策的变化、经济交易的选择、交易时点的选择都是组织型盈余管理的手段。由于组织型盈余管理本身涉及对会计盈余的控制和管理，利用会计准则赋予的灵活性是不可避免的。因此，从积极的意义上来看待组织型盈余管理，有助于从更深层次认识组织型盈余管理的行为特征。

第一，存在共同的行为主体。机会主义特征明显的自利型盈余管理是由于所有权与经营权分离而形成了管理当局突出的交易特别性，从而使管理当局获得其在企业契约 中不可替代的地位且成为自利型盈余管理不可动摇的行为主体。制度型盈余管理是否实施的决策制定过程虽然有股东的参与，但就其具体实施而言，起关键作用的仍 是企业管理当局。对于组织型盈余管理而言，一方面，盈余管理的结果涉及企业内在价值的变化，对相关利益人的影响是巨大的；另一方面，企业内在价值的变化不 是自利条件下的机会主义行为所能实现的，因为机会主义追求利益向个别利益集团倾斜，这种利益的让渡与企业内在价值的变化是矛盾的。因此，涉及企业内在价值 变化及对企业战略有显著影响的决策行为，不可能由管理当局单方面作出，而是由股东和企业管理当局共同作出。实际中由于中小股东受到成本的制约，参与的积极 性不高，因此最终会形成大股东与企业管理当局共同承担盈余管理主体职责的模式。

第二，行为的长期性。与自利型盈余管理和制度型盈余管理相比，组织型盈余管理的一个重要特征是行为持续的时间长。组织目标导向下的盈余管理与企业的战略目标 相联系，是企业管理层为了消除市场波动对企业经营的影响而保持企业盈余相对稳定的组织管理行为。由于组织型盈余管理的动机是保持企业收益稳定且持续增长， 目标是实现企业利润不断增长，并且向资本市场传递积极的信号以保持股价的不断上升并最终实现企业价值最大化，因而组织型盈余管理的行为方式必须具有连续 性，且这种连续性是伴随着企业组织的生命周期的。

第三，行为方式的复杂性。通过对自利型盈余管理和制度型盈余管理模式的分析可以看出，这两种模式的盈余管理基本上都是采用会计手段，是典型的由会计选择性行 为产生的会计技术性盈余管理。组织型盈余管理由于必须与企业战略管理目标相适应，仅仅依靠会计手段往往很难达到目的，因此，除了会计选择性行为外，经营过 程中对经营收入的控制、交易事项发生时点的选择、固定资产购建数量和时点的控制以及企业并购行为的控制等都是组织型盈余管理的手段，这也是Ｈｅａｌｙ所认 为的“规划交易”行为。由于会计选择性行为本身对盈余管理结果的影响具有一定的复杂性，如果再加上企业管理当局对企业交易行为的“规划”，则会导致管理盈 余手段更加复杂。

（三）我国上市公司盈余管理存在的问题

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