[摘　要]当前旅行社集团蓬勃发展，如何实现集团的系统效应，对所属各个分社进行科学而有效的业绩评价成为十分重要的管理手段。本文在分析目前研究的基础上，从旅行社行业特征角度，提出旅行社集团内部业绩评价体系应综合考虑集团投资者利益、员工和旅游者利益以及旅行社业务流程特征等因素，并在此基础上详细论述了旅行社集团内部业绩评价指标体系。
　　[关键词]旅行社集团；业绩评价；财务指标；非财务指标
　　[中图分类号]F59
　　[文献标识码]A
　　[文章编号]1002-5006(2009)02-0059-05
　　
　　一、引言
　　
　　自20世纪中叶我国旅行社集团的形成，近几年，旅行社的集团化步伐日趋加快，呈现了“股权联结式”(中国国旅)、“契约联结式”(广之旅)、“战略联盟式”(中青旅)等多种集团化模式。无论采取何种模式，如何获得系统效应是每个旅行社集团都需要面对的问题。其中，对集团所属各个分社进行科学的业绩评价是引导集团系统效应发挥的关键，正如管理大师安德·A·德瓦尔(2002)所指出的：“今天，公司在通往创造价值的道路上所面对的挑战要比过去更加严峻，要想成为一个能够实现战略目标，有效满足投资者和公众要求的公司，需要拥有世界级的业绩管理程序”。尤其是在当前旅行社面临市场竞争日益加剧、客户需求更趋多样化和个性化、社会环境多变的外部背景下，科学的内部业绩评价体系更应该成为旅行社集团走出积木式单体捆绑而迈向科学发展的必要管理手段。
　　有鉴于此，本文对旅行社集团内部业绩评价体系的构建研究拟从以下几个方面展开阐述：第一部分是问题的提出；第二部分是对已有研究的回顾与评述；第三部分是基于旅行社行业特征分析集团业绩评价的关键因素；第四部分构建旅行社集团内部业绩评价的指标体系。
　　
　　二、相关研究评述
　　
　　国内对旅行社业的业绩评价研究始于21世纪初，多围绕旅游上市公司，以财务评价为中心而展开：一方面，集中于对财务报表中的资产负债表和损益表的评价(戴学锋，2000；张晓明，何滢，2003；王峻惠，张月，2004；刘亭立，2005；刘立秋等，2007)，选取指标包括总资产、股东权益、主营业务收入、主营业务利润、利润总额、净利润、主营利率、超额利润增长率、净资产增长率、债务资产比率等，侧重对旅游上市公司经营状况的分析。戴斌(2007，2008)等对我国旅行社业经营景气及旅游业上市公司发展指数研究时，选取包括营业收入、利润、利润率、税金、资产和劳动生产率、总资产贡献率等指数进行评价。许春晓、叶莉(2008)在对我国旅游上市公司动态竞争力比较时也选取了净资产收益率、流动比率、总资产周转率等11个财务评价指标；另一方面，在对资产负债表和损益表内容进行评价的同时，增加了现金流量表内容的评价董观志、班晓君(2006)在对旅游上市公司经营业绩评价时，不仅评价了公司获利能力、偿债能力、资产管理能力、成长能力、股本扩张能力等指标，还评价了现金保障能力指标体系以及经营活动现金流量净额与经营所得现金比值的营运指数指标等。近两年，学者们的研究视野有所扩展，业绩评价指标逐渐增多。黄秀娟、黄福才(2006)在研究国际旅行社竞争力的评价指标时，提出了劳动生产率、市场占有率等非财务评价指标；陈荣等(2006)则从旅游集团异质群体的激励约束机制视角出发，选取了新的评价业绩管理平台的指标，以有效解决旅游集团与其下属企业之间的矛盾。
　　从上述研究可以看出，业绩评价已经成为我国旅游业理论研究领域的一大热点，并呈现出方兴未艾的趋势。但从总体上看，理论界目前对于业绩评价还主要局限在以财务结果为导向进行的衡量，尚未突破以财务指标为中心的评价阶段。
　　以财务指标为中心的评价方法也同样反映在我国百强旅行社的评价中。其中，百强国际旅行社以旅游业务营业收入、旅游业务毛利润、入境旅游外联人天、入境旅游接待人天、实缴税金、外汇结汇6项财务指标进行排序；百强国内旅行社则以旅游业务营业收入、旅游业务毛利润、国内旅游组织人天、国内旅游接待人天、实缴税金等5项财务指标进行排序。而国内旅行社集团的业务评价也呈现了该特征，康辉旅行社在考核全国分社及管理层业绩时，采用了资本净回报率等财务指标作为评价标准。笔者在对青岛旅行社业绩评价体系的实地调研中发现，港中旅集团总部采用接待人数、营业额、毛利率、投资回报率、成本费用利润率等指标对港中旅总社(青岛)有限公司进行考核和评价。
　　但管理会计学界认为，仅从财务指标视角进行业绩评价存在着较大的局限性：(1)财务指标过分关注当期经营成果，易导致公司过于追求眼前利益，衍生企业短期行为；(2)衡量公司业绩的利润率、业务营业收入等财务评价指标体系较易被操纵，致使评价过程中存在一定“噪音”；(3)受财务报表本身存在的货币计量、历史成本原则、会计方法选择弹性等局限性影响，不同公司业绩评价的可比性降低；(4)因财务数字主要通过对过去发生的经营业务进行评价得出结果，然后进行反馈分析，无法有效预测企业未来的发展变化，导致以财务指标为主的业绩评价具有一定的滞后性。实际上，在国外旅游业的业绩评价中，已经突破了仅以财务指标进行业绩评价的局限，威森特、罗伯特(Leo Y M，Vincent C S，Robert H，2002)在研究旅游业业绩评价时，就采用了顾客保持率、市场份额、员工流动率等指标。国际旅游企业集团在对职业经理人业绩评估体系中，不仅考察经营毛利达到预算的百分比、运营成本和花费指标的降低等财务数据，还将市场份额比例的攀升、以顾客为中心的意识、创造团队协作环境的能力等纳入到评价体系中。
　　所以，对于旅行社集团来讲，科学合理的内部业绩评价体系，不仅要考核各个分社的财务数据，还需要全面、动态地关注其经营过程中的各个层面。只有突破单一的财务指标评价的局限，才能避免评价过程中可能出现的种种弊端，发挥旅行社集团的系统效应，从而实现集团持续健康发展。因而，从当前研究现状和旅行社行业特点出发，突破以财务评价为主的方法，开展对我国旅行社集团内部业绩评价体系的分析和设计是必要的。
　　
　　三、旅行社行业特征与集团内部业绩评价因素分析
　　
　　莫赫曼等(Mohrman et al.，1989)认为，业绩评价的设计必须置身于一定的组织环境中，并充分考虑企业行业特征和结构等。脱离了行业特征的业绩评价体系只能是盲目地效仿。所以，为构建有效的旅行社集团内部业绩评价体系必须从其行业特征人手，明确旅行社集团特点和行业流程特征，恰当地识别和选择影响公司业绩的关键因素并对其评价。
　　
　　(一)投资者财富增值是集团内部业绩评价的核心
　　旅行社集团避免积木式单体捆绑的困境，首要 因素是保护投资者的利益。特别是“股权联结式”的旅行社集团，集团投入的物质要素是构成各分社资产的主要资本来源，但受利益非均衡性、目标不一致性、信息不对称性等因素影响，各个分社具有追求自身利益最大化的倾向，作为出资者的集团公司面临较大风险。同时，由于在旅行社集团内部，不仅存在着分社内部复杂的代理关系，还存在集团总部与分社管理层的代理关系。在这些复杂的代理关系中，各个分社作为代理人的“经济人”会本能地引发出自利行为，产生代理人道德风险与逆向选择问题。作为委托人的旅行社集团，为最大可能的“矫正”代理人目标偏离并限制分社的“变异”行为，需要将投资者利益放在业绩评价的中心位置，设立以集团投资者利益为核心的评价机制。这不仅可以有效解决旅行社集团内部复杂的委托－代理链条和代理层面问题，还可以规避集团公司作为投资者所面临的风险，保证整个集团财产所有

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