（四）税收计划任务与依法征税的问题。 我国实行的税收任务下达，不是以经济增长的具体情况为依据，而是按上年的实际完成数，实行“基数滚动”，硬性增长。税收计划成为国家预算的一个重要组成部分，是考核各级税务机关最重要的工作指标。这种任务考核方式，存在两种极端：一种是经济发达地区，税源丰富，财政压力小，税收计划数小于依法应征税款数，这些地区受地方保护主义和部门利益的驱使，每年只保证适当超收，造成有税不收，藏富于地方和本地企业，使该地区税收实际负担轻，产品竞争力强。而另一种情况是经济欠发达地区，财政极为紧张，税收任务逐年超常增长，造成国家制定的优惠政策得不到很好落实，形成了收“过头税”，征纳矛盾激化等问题。以云南省威信县为例：1994年地税机构组建时该县当年地税收入174万元，至2003年，同比（工商税收）税收收入便增长达1390万元，这样的增长速度大大超过了同期GDP的增长速度。威信县是有名的革命老区，是云南省73个贫困县之一，经济主要是以农业为主，这样的税收增长速度和税收指令性计划的下达，无论如何是和其经济发展不相适应的，“竭泽而渔”违背了经济和税收之间的客观规律，如不痛下决心改革这一弊端，必违害经济的发展，破坏政治和社会的稳定。

依法治税工作中存在问题的原因分析。

产生上述问题的原因是多方面的，主要原因如下::

一是税收立法和政策方面存在的不足，整个社会的法制意识和法治观念仍在形成之中,政府与市场的关系还没有完全理顺,现行的财税管理体制也不尽合理.

这些都制约了依法治税的进程.

 二是税收执法机制尚不够健全，法治工作的基础比较薄弱,法制机构不够健

全缺乏专业法律人员,日常的法制工作无法得到真正落实.

 三是监督和考核机制不适应法治的要求,考核办法不科学、标准不合理,体现不出依法治税的要求,突出的是执法监督软弱无力,走过场,没有发挥对规范执法

的促进作用.

四是缺乏有效的责任追究制度,各执法环节分工不明、责任不清、衔接不畅

,不少地方虽然建立了执法责任制度,但实际执行流于形式,追究乏力.

 五是税收执法经费保障机制不健全,一些地方基层国税机关经费严重不足,"皇粮"不够就只得靠"杂粮"补，既影响了正常税收执法,又为一些单位利用职权谋取非法利益留下隐患。同时，税收执法行为不规范引起的法律争端逐年增加，不仅

进一步加大了税收成本，而且也有损于国税机关的社会形象。

全面推行依法行政、大力推进依法治税已经迫在眉睫。

搞好依法治税的有效途径。坚持和实现依法治税，是一项长期的系统工程，需要各个方面和环节的互相

配合和努力，循序渐进，从以下方面入手，加快依法治税目标的实现。

（一）加强税法宣教，增进法制意识 。

税法宣传教育是依法治税的一项基础工程。江泽民总书记指出：“加强社会主义法制建设，坚持依法治国，一个重要的任务就是要不断提高广大干部、群众的法律意识和法制观念。”为此，税法宣传教育必须做到内外并举：一方面对全体税务干部深入开展法制教育和培训；另一方面对所有纳税人广泛进行税法宣传和辅导，从而达到增进全社会法制意识的目的。      ⒈对内开展法制教育和培训。为使法制教育和培训真正成为促进税务干部法律素质提高和依法行政能力增强的有效手段，首先要做到“三个保证”：⑴材料有保证。依法治税需要较高理论水平的指导，目前这方面的理论研究比较滞后，专业教材更是十分缺乏，给学习和培训带来极大不便，建议国家税务总局对此项工作尽快给予高度重视。⑵时间有保证。各级税务机关应当积极鼓励税务干部努力学习法律知识，并把法律知识作为各级各类培训的重要内容之一，从而妥善解决工学时间上的矛盾。⑶质量有保证。为使学法不流于形式，真正学有所得，就要采取措施，加强学法考核，建立干部学法档案，并将学法成绩列入岗位责任制考核。其次要做到“两个结合”：⑴分散自学与集中培训相结合。干部学法应以自学为主，适时举办培训班，有计划、有重点地进行集中讲授、培训和交流。⑵法律学习与业务实践相结合。单纯学习法律知识比较枯燥，难以引起大家的学习兴趣，效果受到影响，所以要特别注重将法律学习与业务工作结合起来，以案说法，从案学法，尽量使大家学有劲头，学以致用。

  ⒉对外进行税法宣传和辅导。为使税法宣传和辅导成为强化纳税人法制观念，促进纳税人自觉遵守税法的重要方式，就要努力做到“四个同时”：⑴在广泛进行面上宣传的同时，重点加强点上的辅导。一方面实施普法规划，建立税法公告制度，开展形式多样的税法宣传工作，帮助纳税人了解税法，理解税收，从而增强其依法纳税的责任心和自觉性；另一方面耐心细致地做好辅导工作，强化税法咨询服务，有针对性地举办培训班，帮助纳税人正确执行税法，提高其办税能力。⑵在宣传纳税人必须履行纳税义务的同时，也要宣传纳税人的合法权益将依法受到保护。只有两方面都兼顾到，才能使纳税人有一个平衡的心态，才能使税法宣传工作深入人心，才能有实效。⑶在对税收法律知识和依法纳税行为进行宣传和表扬的同时，对税收违法行为要依法予以打击，并公开曝光，这不仅对当事人是个教育，而且对所有纳税人也能起到警戒作用，抓好了这两头，就可以使税法宣传工作收到事半功倍的效果。⑷在宣传纳税人必须严格守法的同时，也要宣传税务机关必须公正执法。税务机关一次执法不公正将会抵销一百次的税法宣传，所以，税务机关公正执法本身就是无声的宣传。这既是税务机关树立自身形象的需要，也是教育广大纳税人的需要。   （二）规范执法行为，推进税收法治。      规范执法行为是依法治税的核心，必须坚持“两手抓”，一手抓抽象行政行为的规范，一手抓具体行政行为的规范。      ⒈规范抽象行政行为，确保税收执法依据的合法、有效。为此应当建立“三项制度”：首先,税收规范性文件制定制度，各级税务机关在制定税收规范性文件时，要严把审核关，以保证其合法、规范、准确、适用。其次,税收规范性文件备查备案制度，下级税务机关制定的税收规范性文件应当报送上级税务机关备查备案，上级税务机关应就其是否同法律、行政法规、税收规章相抵触，是否变更了法律、行政法规、税收规章的适用范围，是否超越权限，变更税目、税率等进行审查。最后,税收规范性文件清理制度，对现行税收规范性文件要及时进行清理，该修订的予以修订，该废止的立即废止。     ⒉规范具体行政行为，确保各种税收执法行为合法、准确。为此必须加大“五个环节”的执法管理力度，即主体的管理、依据的管理、证据的管理、程序的管理和文书的管理。为使这些管理确有成效，需要有“三个方面”的保障：⑴从建章立制入手，为规范执法行为打下坚实的基础，从税务登记到税款征收，从税务稽查到行政处罚都应有必要的规章制度，从而使执法管理有法可依、有章可循。⑵从执法监督着手，使执法行为始终处于有效的控管之下，一是建立一个相互制约的税收征管有机体系；二是实行案件审理合议制度，行政处罚听证制度，完善事前监控机制；三是做好行政复议工作，把住执法监督的最后一道关。⑶从岗位考核下手，实行执法责任制，做到分工明确，职责清晰，奖罚分明，从而增强执法人员的事业心和责任感。 (三) 明确部门之间的协助义务及责任。

税务机关在处理税务案件时，经常要与其他相关部门发生关系，包括工商行政管理、海关、银行、公安局、检察院、法院等部门。应明确各部门之间的协助义务和责任，并将有关协作要求形成文字，成为一项制度，使依法治税的协作工作既能得到各部门的配合和支持，又切实制度化、程序化。

（四）体现经济决定税收的原则。 在税收职能的定位上，要体现经济决定税收和税收调节经济的原则，摒弃把组织收入视为税收唯一职能的观点，切实改变目前的税收任务下达方式。 1、对现行的税收计划方式进行改革。特别是要将现行的在基数上加增长系数确定计划任务的方法，改为按每年国民生产总值增长系数和税源实际变化因素来确定税收计划，使税收计划尽可能做到科学、能真正反映税源的变化情况，从而避免经济发达地区有税不收，执法偏软，而经济相对不发达地区却发生竭泽而渔、寅吃卯粮的情况。 2、量入为出，根据收入确定支出，不打赤字预算。 3、规范分配体制，建立和完善上级财政对下级财政的转移支付制度。 4、改革税收征管体制，不实行计划考核单一指标，实行征管基础工作多种指标考核。

（五）清理乱收费问题。 乱收费侵蚀了税基，滋生腐败，使大量的资金在国家财政的体外循环，加重了人民的负担。因此，应下大决心对各种乱收费进行清理，把收费管理权限收归国务院和省政府，其他任何部门不得擅自设立收费项目，对乱收费行为要坚决查处，凡具备税收性质的收费一律改为税收，并由地税部门统一征管，少量确需保留的补偿性收费要严格按收支两条线管理。只有这样，才能减轻人民负担，使税收负担保持在人民能够承受的限度内，从而使依法治税成为现实。 （六）完善税制结构，优化依法治税空间。 1、在税制模式选择上，要体现“广税基，低税负，严管理，重处罚，高奖励”的原则，做到税源基础广阔，税收负担适度，税务管理严格，奖罚机制有利。 2、扩大增值税征税范围，提高地方共享税的比例，使地方事权和财权统一。 3、充分运用税收的杠杆作用鼓励经济发展，开征社会保障税，遗产税和赠与税等，扩大地方税税基。 （七）建立健全税务司法保障体系。 1、设置税务警察队伍。可隶属公安专业警察系列，比照缉私警察和交通警察的模式设置，受公安和税务双重领导。职能是为税务行政执法保驾护航，履行《刑法》规定的打击涉税犯罪的任务，治理税收环境，维护税收秩序。 2、设置税务法庭。主要任务是对各类涉税犯罪进行审判，依法实施强制执行，配合税务机关采取税收保全等措施，使长期以来久拖不决的大量欠税得到及时入库，利用司法手段解决税务执法中无法落实的问题。根据经济规模和案源多少可设置税务法院或税务法庭。设置税务警察和税务法庭应在《税收基本法》明确规定，同时依据《宪法》、《刑法》、《行政诉讼法》等法律的精神进行和开展工作。 （八）强化内部管理，搞好法治培训。 进行法治培训，全面提高执法人员的素质，针对税务机关以往普遍注重税收业务培训的实际，今后要建立法治方面的定期培训计划和制度，在培训内容上，除了税收行政执法涉及的法律法规外，还应对执法人员进行法律基础知识教育，让执法者树立法治观念和权利义务意识。在培训对象上，要注重培训各级领导干部和税务部门领导，这样才能从根本上提高税务执法水平。同时，还要加强税务机关内部管理，制定和完善各项管理制度，层层签订行政执法责任状，一级对一级负责，强化监督，使执法者责任明确，奖惩分明。重视和加强科技兴税步伐，加快税收电算化网络建设，保障统一税法的正确执行。参考文献《税收经济学》中国人民大学出版社 袁振宇

《税收指南》《对我国依法治税的思考》 张彩英

《中国税制》西南财经大学出版社

《中南政法学院学报》1992年第4期《依法治税浅探》刘玫

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