（三）严格依法治税是税务机关依法行政的基本内容和职责

税务机关是国家行政执法机关之一，直接担负着国家宪法、税法所赋予的税收征收和管理的职责。依法行政对税务机关来说就是依法治税，就是要千方百计地保证税收任务的完成，发挥组织财政收入、调节经济分配这两个基本职能的实现，而税收这两个职能的全部内容及其实现，都囊括在依法治税之中。因此，严格依法治税是依法行政的必然要求。

（四）依法治税是国家法律体系的重要组成部分

依法治税不仅要有完善的税务机构组织法、税收实体法和税收程序法，而且税法中又包含了经济法、民法、行政法、刑法、国际法等多个法的相互渗透和相互运用。税法不是一般的民事法律，它是维护国家政权的重要法律，是涉及千家万户切身利益的重要法律。一个国家要建立稳定的法律体系、保证国家的政治稳定、社会安宁、就必须建立稳定有效的税法体系。所以说税收和税法是事关全局、国家兴衰、人类文明、社会进步的大事。

（五）依法治税是改革开放和现代化建设的客观要求

国家需要积聚大量财政资金进行经济建设；改革经济体制需要从财政税收分配体制改革入手；对外开放需要税收政策和税收法规作引子：在改革开放和现代化建设中面临的错综复杂的经济关系中，税收始终都是主角之一，各种经济利益也需要一个公正、规范的税收制度来进行调节，这就是实行依法治税的政治的、经济的、法律的背景和根源。

1988年下半年，我国国民经济进人了调整时期，在全国税务工作会议上，国务院明确提出依法治税的指导思想和原则。 1989年全国税务局长会议上，确定贯彻《国务院关一于整顿税收秩序和加强税收管理的决定》等3个文件，要求把依法治税推向前进。之后，党中央、回务院、全国人大在批准的有关报告和决议中都充分肯定了这个指导思想和原则。1994年的税制改革方案中又进一步明确规定了统一税法、公平税负的原则，体现了依法治税的思想。 1998年全国税务工作会议上，又把依法治税作为整个税务工作的指导原则确定了下来。1999年全国税务工作会议上，进一步指出依法治税是税收工作的基础和税务工作的根本职责。可见，随着税制改革的深入和税收地位、作用的加强，依法治税也被提高到前所未有的高度。尤其是在依法治国、科教兴国、可持续发展方略的指引下，依法治税已成为整个税务工作的根本指导原则。

二、目前依法治税工作中存在的问题

回顾1994年以来的税制改革、征管改革、税务机构改革的过程，应当说，依法治税取得了很大成绩：一是税收立法取得了进展，税收法律体系初步建立；二是依法治税的观念进一步深入人心；三是税收执法逐步走向法制化、规范化和科学化；四是税收执法环境有所改善。但是，我们还应清醒地认识到依法治税中存在的一些问题，这主要表现在： 

 （一）现行税收法律体系还不完善，税收立法工作有待进一步加强。首先，税收法律规范稳定性不够。法律规范名称各异，结构分散，加之税收政策变化较快，前后政策相互冲突现象较突出，造成纳税人面对复杂的税收规范感到无所适从，另一方面更为极个别税收行政机关及其工作人员的恣意妄为提供了合法的空间。如申请减免权、申请延期缴纳税款权、多缴税款的退税权等规定相当不完善，缺乏可操作性，给税收机关太大的自由裁量权。严格来讲，税收活动的基本规范和基本原则、税收立法权的划分、税收管理权限的划分、纳税人的基本权利和义务、税务机关的职责权限等等都还不是特别明确，这不利于将征纳双方的行为统一到国家税法中来。其次，税制改革和征管改革以后，在税收实际工作中已经被证明是行之有效的政策、办法亟待通过立法予以确认和规范。特别是随着征管改革的不断深入，纳税人自行申报、税收征管电子化等新型征管方式极大地提高了税收管理效率，但与此同时也相应出现了一些新的事物（例如电子电报）在法律上没有明确规定的问题。这些新情况、新问题迫切需要在法律上予以解决。再次，现行税法的法律级次不高。现行各单行税法中真正可称之为法的只有三个：即《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国个人所得税法》，其他大量的则属于国务院发布的暂行条例这类行政法规，还有的地方税条例甚至是50年代当时的政务院发布的，法律级次不高，税法刚性受到影响。另外，税收行政立法技术水平也有待提高。我们的税收法律中存在不少用语不规范、一些条文衔接不好等技术问题。 

（二）部分地方党政不正确的政绩观影响依法治税。一方面是部分地方党政为保证经济的高增长率，在组织税收收入的问题上违反经济发展规律，给税务部门施加压力，迫使有的地区税务部门收“过头税”、“寅吃卯粮”，更有甚者采用混级混库、买卖税款的方式来保证税收任务的完成，这样严重影响了当地经济和税收法治环境。另一方面又有部分地方党政部门和税务部门为保证经济年年都有增长而有税不收、乱开口子、擅自减免税，还有的税务机关越权批准企业缓缴税款，这种缓缴税款又极易造成长期欠税以致最后不缴税。

 （三）税收日常管理工作法制化和规范化程度仍然不高，很多地区的税收征管手段较为落后，不能有效保障依法治税思想的贯彻落实。 

 （四）税收执法环境需要进一步改善。这里主要是指应当加强对税收执法的行政协助和司法保障。例如，在金融机构对企业欠缴税款的扣款问题上，按照《征管法》的规定，对企业欠缴的税款，税务机关可以通知金融机构从违法纳税人的银行账户强行扣缴。但是，许多银行（金融机构）考虑到自身的利益，往往不予执行。据不完全统计，目前金融机构能够依法履行这项义务的不足30%。在《征管法》中有关于行政协助的条款，但是却没有违犯了该条款该负什么法律责任的规定，这是《征管法》有待完善的方面。此外，司法机关对税务机关移交的税务案件久拖不办的情况也时有发生。 

（五）税务机关工作中对依法治税的认识存在偏差。依法治税提出之初，在税务机关内部不仅片面地认为依法治税的重点是纳税人，而且忽略了税法具有权利与义务对等的特征，把“执法”与“执罚”等同起来，过分地强调要对纳税人严管、严查、严罚；而对税务机关自身如何搞好依法征税缺乏必要的思考；对税收执法是否合法合理、纳税人的合法权益是否受到侵害未予应有的重视。随着人们法治观念的不断强化和依法治税的逐步实施，对依法治税的理解和认识有了新的变化，认为依法治税应该包括纳税人依法纳税和税务机关依法征税两个方面；在税收理论的研究中，对依法治税涉及范畴有所扩展；在税收宣传的口径上，对依法治税方面的内容也有所拓宽。但是，这些认识和观点仍不全面，尚未到位，而且从根本上对依法治税的理解仍然局限于征纳的范畴。

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