三、实行依法治税应采取的措施

（一）加快税收立法步伐，不断完善税收相关法律法规

现行的《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《征管法》中有许多需要修改、修订之处，内外资企业的所得税法应研究合并，《征管法》在内容上应修改、补充，其他的暂行条例应上升为正式法律，尽快出台《税收基本法》。总之，就是要在新税制的基础上，健全税收法律体系，逐步建立起以税收基本法为基础，其他各个单行税收实体法、程序法和不同法律级次的法规相配套的完整的税收法律制度。

（二）以强化税务登记证管理为突破口，堵塞税收流失漏洞

针对许多持有营业执照游离于税务登记制度之外、严重侵蚀税基的现实情况，有必要进一步强化税务登记证管理，将税务登记证与企业营业执照纳入一体审核、颁发和监管的法治轨道。根据《税收征收管理法》第9条之规定，从事生产、经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。该规定显然不利于消除税务登记证与企业营业执照互相分离的“两张皮”现象。建议税务部门与企业登记部门合署办公，税务登记证与企业营业执照（含企业法人营业执照）一同审核、一同颁发。切实做到：领不到税务登记证，就领不到营业执照。在上述办法还不能实施的情况下，应切实采取加强税务和工商部门信息沟通的有效措施，相互及时通报办证情况，杜绝纳税利用政府部门之间信息交流不畅的缺陷进行违法活动。从长远看，最好实行税务登记证与企业营业执照两证合一制度。

（三）充分发挥税法责任的补偿、制裁和教育功能

就补偿功能而言，要确保法律责任的追究能够补偿国家遭受的税收损失。就制裁功能而言，法律责任的追究必须能够体现出对违法纳税人的有效、有力制裁，使其感到法律制裁的疼痛难忍。例如，税务机关在决定对违法纳税人、扣缴义务人和税务代理人的罚款时，应当考虑到违法行为人的经济实力和负担能力。通俗地说，财大气粗的违法行为人应当比小本经营的违法行为人承担更高的罚款数额。否则，就体现不出对处于违法行为人的制裁。就教育功能而言，法律责任的追究必须能够充分发挥对广大纳税人的教育功能。如果法律责任的追究过于轻描淡写，不仅违法行为人感到不疼不痒，难以从承担的法律责任中受到应有教育，其他纳税人和税收法律关系主体也不肯从中接收教训，甚至出现专门以偷漏逃骗抗税为乐事或发财手段的丑恶现象。

对于违反纳税义务的纳税人要用够用足税法规定的法律责任，包括行政责任和刑事责任。不仅补征税款、罚款、征收滞纳金、没收非法所得都是并行不悖的，而且行政责任与刑事责任也不是互相排斥的。该追究哪一种法律责任，就追究哪一种法律责任，不能以一种法律责任代替另一种法律责任。所谓“打了不罚、罚了不打”的做法是十分错误的。只有这样，才能充分发挥税法责任的补偿、制裁和教育这三大功能。

（四）警惕依法避税招牌下恶意规避税法义务的违法行为

现实生活中，一些企业打着依法避税的旗号，极尽坑蒙拐骗之能事，应当引起有关部门的重视。应当明确，税法的细胞大都是具有刚性的强行性法律规范。凡是违反税法中强行性法律规范的行为都是无效、违法的。此外，诚实信用原则不仅是私法（民商法）的一条基本原则，也应成为税法的一条基本原则。根据诚实信用原则，任何纳税义务人都应当按照一个诚实的纳税人的标准行事。根据税法的立法目的，任何纳税义务人都应尊重国家的征税权，履行自己的纳税义务。因此，凡是违反税法的立法目的和诚实信用原则的行为也是无效、违法的。纳税人是公司或者企业法人的，如果股东（含母公司）滥用企业法人资格，通过利润和价格转移、恶意申请公司破产等手段，逃避纳税义务，税务机关有权运用公司人格法人法理，揭去公司的企业法人面纱，直接追索股东的税法责任。纳税人偷税、逃税和骗税的手段再高明，形式再隐蔽，也高不过税法的立法目的和诚实信用原则。

（五）加快费改税的改革步伐 

近年来，我国社会经济生活中的一大公害，就是政府部门的各种收费泛滥成灾。不合理收费面广量大，而且缺乏法律规制。税费并存，税费不分，以费代税，费重于税，以费养人的现象意味着，应当以税收形式上缴国库的，却以收费形式被收费部门截留、享用了。“富了方丈，穷了庙”，国家税收收入难以保障。这实质上是收费部门利益对国家整体经济利益的蚕食。国家运用税收杠杆影响国民收入再分配能力也因此而受到削弱。为了实现费税的应有角色定位，进一步推动我国财税体制改革，增加国家的财政收入，必须加快费改税改革步伐。

费改税改革的内容概括起来，就是：“砍掉一批，保留一批，转税一批，剥离一批”。为了积极稳妥地实现这些目标，必须逐步把所有具有税收法律特点和功能的收费活动纳入税收的范畴。无论是开征新税种代替现行的行政收费，还是把现行的行政收费合并到现行的有关税种中去，都要严格恪守法定条件和程序。为此，有必要抓紧制定相关的税收法律和行政法规。

（六）坚决反对破坏税法统一的地方保护主义

震惊全国的“金华税案”和“南宫税案”的背后都有着地方保护主义的篱笆墙在后面撑腰壮胆，推波助澜。一些地方的领导干部没有树立科学的经济发展观和正确的政绩观，为了本地方的狭隘利益和个人的一点点蝇头苟利截留、吞噬国家税收，置宪法与税法于不顾，打着“引进税源、发展本地经济”的幌子，大肆鼓吹所谓“藏富于民、藏富于地方有理有利”的奇谈怪论。一些地方违反《税收征收管理法》，擅自作出税收停征、减免税和退补税的决定，明火执仗地与税收法治叫板。一些地方公然为那些虚开增值税发票的违法犯罪分子提供保护伞和挡箭牌。

有关地方和部门应当从对税法负责的高度出发，清除狭隘的部门本位利益和地方本位利益的意识的影响，依促进法治税工作。“地方保护主义是块臭豆腐，闻着臭、吃着香”的实用主义态度必须予以纠正。各级地方的领导干部应当树立科学的税收发展观，坚持从经济到税收的原则，把工作的重点放在促进建立公平的投资和竞争环境上，使税收收入的增长与经济的增长相适应，是经济发展和税收增长步入良性循环的轨道。

（七）建立健全依法治税的监督机制

在继续强化税务机关对纳税人、扣缴义务人、税务代理人进行监督检查，加强税法护法队伍建设的同时，要切实加强各级国家机关（含权力机关、行政机关、审判机关和检察机关）对依法治税工作的监督力度，克服监督权威虚置的现象。税务机关和政府的主要负责人还应定期向国家权力机关述职、接受质询。这对于制止“以权治税、以人治税”现象的死灰复燃，确保依法治税的顺利进行意义重大。

要鼓励、支持全社会的广泛参与，依靠社会各界人士对破坏税收法治的行为进行社会监督和舆论监督。舆论监督成本低、覆盖面广、社会影响快而深远。应当满腔热情地鼓励和支持大众传媒对依法治税的进程进行经常而有效的监督。为确保新闻监督的有效性，新闻监督可以与权力的监督、企业和公民个人的监督结合起来。当然，大众传媒也要恪守新闻监督的真实性、客观性、中立性和公正性原则，承担起应有的社会责任。现在的问题不是大众传媒对依法治税工程的监督过了头，而是大众传媒对依法治税工程的监督还很不够。

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