2.内部控制理论的概述
2.1企业内部控制的产生与发展历程
 尽管各国的学者研究内部控制产生与发展动因的解度不同，但对内部控制的产生与发展历程的认识是大体一致的，内部控制是社会经济发展的必然产物，其产生与发展理论发展经历了一个漫长的时期，内部控制最初是从内部牵制发展而来的，根据发展阶段不同，大体可以分成以下六个阶段。
2.1.1内部牵制阶段
 内部控制，作为一个完整概念和专用名词，直到20世纪40年代才陆续被提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展中，早已存在内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制（Internal check）。例如，公元前4000年古埃及时代，银子或谷物接收时数量的记录、入库数量的记录与实物的观察、接收数量与库房数量的核对，分别由三名人员完成，上司定期检查，确保账实相符。在古罗马时代，随着会计账薄实施“双人记账制”的出现，内部牵制的技术措施得到了进一步丰富，“双人记账制”指各类经济业务发生后，分别由两名记账人员同时在各自的帐薄上加以登记，然后定期核对双方账薄记录，这便是最原始的内部牵制控制措施。
《柯氏会计辞典》对内部牵制概念的解释是指：“为提供有效的组织和经营，防止错误和其他非授权业务发生而设计的业务流程措施。其主要要求是以任何人或部门不得单独控制一项或一部分业务权利的方式进行组织上的分工，每项业务都通过发挥其他另一个人或另一部门的功能进行交叉检查或控制。设计合理的内部牵制，可使各类业务完整且正确地通过规范处理程序，而在这规范的处理程序中，内部牵制是一个不可缺少的有机部分。内部牵制的实际执行过程中，大致可分为以下几类：一是实物的牵制。例如，把库房的钥匙交给两个以上的不同人员持有。需同时使用这两把钥匙，库房就打不开。二是机械的牵制。例如，库房的大门若未按正确程序进行操作就不能不开。三是体制的牵制。组织内采用双种控制措施，预防舞弊和错误的发生。四是簿记的牵制。上级人员定期对明细账与总账核对。在当代的内部控制理论中，内部控制依旧占据着相当重要的地位，它也已成为各企业机构控制设置和职务分离控制的基础。
2.1.2内部控制阶段。
    20世纪40年代，内部控制的发展到了内部控制制度阶段。1934年美国《证券交易法》（Securities Exchange Act of 1934），提出了“内部会计控制”理论，该法规要求各企业应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：
  （1）各类交易依据相关部门的一般和特殊授权执行；
  （2）交易的记录需满足公认会计准则或其他标准编制财务报表和落实资产管理责任的需要；
  （3）接触企业资产需经过相关部门的一般和特殊授权；
  （4）按一定时间间隔，将企业财产的账面记录与实物资产进行核对，并对差异情况采取一定的补救措施。
     20世纪40年代末，内部控制概念得到了广泛的重视。为了给予内部控制一个更加准确而完整的定义，美国注册会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年的研究，在1949年发布了《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出了如下定义：“内部控制是企业所制订的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施。”该定义强调，内部控制不能只限于与会计与财务部门直接有关的控制方面，它还必须包括预算控制、成本控制和定期报告经营情况、进行经营情况统计分析并将报告送交有关部门、制订企业培训计划并培训有关人员使其能够履行职责，设立内部审计部门并保证管理部门所制订的各种程序的准确性等内容。

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