1.绪论
1．1问题的提出
 近些年来，国内外众多因企业内部控制制度不完善、不完备造成企业的重大损失的事件，发人深思。
 美国的“能源帝国”-安然公司，从事天然气销售业务，资产121亿美元，市场分布在欧洲、美洲、中国、俄罗斯、印度等多个国家，业务扩展到发电、管道及众多领域，2000年营业收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七位，面对快速发展的资金需要，安然委托数千家企业为其借款，但是在披露的财务报告上隐瞒债务，2001年11月3日，受到资金断裂等因素影响，公司股票从78美元降至0.26美元，安然公司破产倒闭，投资者投资缩水2.5万亿美元，相当于美国ＧＤＰ的四分之一。中国的中航油新加坡公司于2001年底获批在新加坡上市，但因公司缺乏风险管理预警机制，无风险应对措施，加之内部授权管理不严，公司总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易，2004年12月，导致公司亏损5.54亿美元，不得向新加坡证券交易所申请停牌，并申请破产保护。2008年，连续15年实现产销量全国第一的“三鹿”奶粉，因爆发“三聚氰胺”事件，公司遭遇灭顶之灾，通过分析可以看出“三鹿”公司在质量控制、危机应急处理、风险管理等内部控制上存在重大缺陷。公司1100道检测程序形同虚设；在内部检测发现质量问题后又没有积极、主动采取紧急的补救召回措施，而是隐瞒、坚持自己所谓的“清白”，企图通过公关化解危机；公司高层缺乏基本的良知与诚信，轻视产品质量，快速发展过程中，未建立完善的内部控制体系，将公司各种风险控制在可承受范围之内。通过上述事件可以看出，内部控制对企业的生存与发展会起到至关重要的作用，值得进行深入研究。
 本案例所涉及A公司是一家国资委直属的大型石油公司下属的二级子企业，主要从事炼油、石油化工建设，经过多年的快速发展，公司正经历着快速扩张所带来的管理幅度过大、管理链条过长、制度不适用、相关规定不执行到等内部管理的深层次问题。同时，国内各项法规明确要求A公司这类企业必须建立完善的内部控制体系并有效执行。主要涉及的法规有：2006年6月国务院国有资产监督管理委员会发布的国资发改革[2006]108号《中央企业全面风险管理指引》、2008年6月财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会制定和发布的《企业内部控制基本规范》，2010年4月五部委联合制定发布的《企业内部控制配套指引》等等。
 基于上述内外部因素分析，笔者希望可以结合自身实际工作，按照《企业内部控制规范》的要求和目前A公司存在的不足，从内部控制框架的五要素出发，深入分析和研究未A公司的内部控制体系，全面分析其现状，找出其在内部控制管理方面存在的问题和薄弱环节，为建立适合公司发展的、与时俱进的内部控制体系做一些有益的探索。
1.2国内外文献综述
1.2.1国外文献综述
 内部控制起源于国外，是从20世纪中的内部牵制通过不断发展，形成的一套比较完善的内部控制框架体系。内部控制制度在美国的发展较为完善，自20世纪四十年代后开始，美国公众会计和内部审计职业组织发布了许多有关内部控制在审计中的意义的报告、指南和准则。之后，各国不断的有新的法律法规出台，对组织的内部控制建设进行了较为硬性的约束，这些都有利的促进了企业等组织的经营效率的改善和提高。其中著名的有：
 1988年，美国AICPA发布了《审计准则公告第55号》，此公告首次提出了内部控制结构的概念，并使得这一概念跳出了“制度二分法”的圈子。该公告还首次指出内部控制环境是企业内部控制的一个关键要素，并对企业内部控制起着至关重要的作用。环境因素的改善可以很好的保证企业内部控制目标的实现。在此之后兴起的企业环境审计法也产生于这一概念。
 1992年，美国COSO组织提出的《内部控制—整合框架》，于1994年进行了完善，这份报告是内部控制体系发展史上的里程碑，在COSO报告中，指出内部控制是由公司董事会、经理管理层以及其他管理人员、员工为努力达到一系列任务和目标的实现的过程。这些目标主要包括财务报告可靠性，相关法律规范的遵守性，以及经营活动的高效性。同时，该报告还系统地提出了内部控制体系五个相互联系的控制要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。该理论极具深远意义，为今后各类对于企业内部控制的研究都产生了极其深刻的影响。
 COSO内部控制构架被广范地选择作为构建和完善内部框架的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证劵交易委员会惟一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯-奥克期利法案》第404条款的“最终细则”也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估公司内部控制的标准。第404 款针对公司管理层对内部控制的评价作出了一定的规定，主要包括内部控制和内部控制评价报告两个方面。《1934 年证券交易法》修改稿规定编制的年度报告中包括内部控制报告，该报告包括上市公司管理层需建立并维护内部控制系统的责任，以及管理层对公司内部控制体系和控制程序有效性进行自我评价。对于这个自我评价，负责该上市公司年报审计的会计师事务所应当对其进行测试和评价，并出具相应的评价报告。
 1995年，加拿大注册会计师公会委员会发布了《控制指导纲要》，在COSO框架的基础上，提出了新的内部控制动态模式，这一模式是以管理层为导向，从企业的经营目的、经营承诺、管理能力、监督与学习四个方面提出了20项，有关内部控制基准要求。
 1999年，世界经合组织(OECD)发布了《OECD公司治理原则》，该要求从五个方面规定了公司治理结构的构建。它指出，在公司追逐利益的过程中，合理的公司治理结构安排和行之有效的管理活动，可以给人以一种该企业具有的社会责任和道德责任的印象。
 2002年，美国国会通过《萨班斯．奥克斯利法案》(也简称SOX)，此法案一个方面是对公司财务人员的工作职责、权力以及公司的行为的监督管理进行了进一步明确， 另一方面是对公司管理层人员的职责、权力进行了明确，对公司管理层有交诚信犯罪的刑事惩罚提高了标准。
 2004年，COSO公布了新的《企业风险管理—整合框架》，这一报告的发布，标志着内部控制进一步向全面风险管理转变，它是对整合框架的进一步提升。该报告的创新之处在于提出了全面风险管理的理论和方法，丰富和完善了内部控制理论的内涵和外延，提出了内部控制的八要素理论，将企业风险管理的构成分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素，各要素贯穿 在企业的管理过程之中。
1.2.2国内文献综述
 内部控制在我国内研究的起步却比较晚，经过近几年来各相关部委及各学者的努力，内部控制体系在我国的研究进展也取得了一定的研究成果。
   1996 年，中国注册会计师协会发布了《独立审计具体准则第9 号——内部控制与审计风险》，该准则要求注册会计师应当审查企业内部控制制度，但是对管理层在建立健全内部控制的责任方面涉及较少，更侧重的是提高审计效率，并节约审计成本。
 2006年6月国资委发布了《全面风险管理指引》。论述的全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。
  2008年5月财政部发布《内部控制规范》，自2009年7月1日起执行，在上市公司范围内施行，要求“国内的大型企业、上市公司和其他涉及重大公众利益的企业必须按照本规范建立健全本单位的内部控制”该规范规定了内部控制的基本原则、构成要素和总体要求，对内部控制的要素包括的内容进行了阐述，是制定具体规范和应用指南的基本依据，在内控标准体系中起统驭作用。共分7章，包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督、附则。
 2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。
 除了国家政府已经出台的文件外，国内学者也在进行内部控制管理方面的相关研究，也积极地促进了我国内部控制管理理论的发展。国内的学者主要从以下几个角度进行了研究和探讨。
 (1)会计内部控制研究
 在理论界，对于内部控制的认识都局限在内部会计控制，有一些学者对于内部控制的研究也一直致力于认为会计控制是企业内部控制的核心。
 娄尔行(1987)是较早的提出了内部控制概念的学者之一，他对内部控制的涵义和目的做了明确的界定，并且提出内部控制制度应该具有规范性和系统性，并且组织的内部控制制度应该组成一个比较严密的控制机制。
 杨有红(2001)对企业内部控制框架建设进行了探讨，指出企业内部控制主旋律应是保证资产安全和会计报告信息的真实完整，企业的内部控制框架体系应该以会计控制为核心进行构建，内部控制的目标应向多元化发展。
 张俊民(2001)的研究结果表明，企业内部控制体系的建设应该以会计控制为控制目标，企业内部会计控制目标构造的三个基础，企业内部会计控制目标设计应具有层次性和多样性。
 王曙光(2002)对我国中小企业内部控制体系的构建进行了研究后认为，内部控制结构模式可分为三个层次，即控制环境、会计制度、控制程序。中小企业内部控制体系的构建，不仅要加强其内部控制环境的建设，更重要的是要按照中小企业的自身特点，设计一套适合本企业管理运作的、严密的、系统的会计控制制度并坚决贯彻执行。

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